Совмещение УСНО и ЕНВД: кому положен пониженный тариф страховых взносов
В конце прошлого года законодатели понизили некоторым упрощенцам тарифы страховых взносов на 2011 г. А вот вмененщики в список счастливчиков не попали.
Как же быть, если организация совмещает уплату ЕНВД и УСНО по льготному виду деятельности? Может ли она применять пониженные тарифы? И как правильно рассчитать взносы, заполнить расчет РСВ-1 ПФР?
Пониженные тарифы при совмещении УСНО и вмененки допустимы
В этом году упрощенцы могут применять пониженные тарифы страховых взносов (всего 26%), если:
– они ведут деятельность из заветного списка Закона N 212-ФЗ (например, производство пищевых продуктов, машин и оборудования, мебели, электрооборудования и т.д.);
– доля доходов от этого вида деятельности в общем объеме доходов составляет 70% и более .
Но о том, можно ли применять пониженные тарифы при совмещении упрощенки и ЕНВД и, если можно, в отношении каких работников, в Законе N 212-ФЗ ничего не сказано. За разъяснениями мы обратились в Минздравсоцразвития.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОТОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСЕЕВНА – Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
“При совмещении режимов пониженные тарифы страховых взносов можно применить к выплатам всем сотрудникам организации, если у такой организации выполняются все условия для применения пониженного тарифа. А именно: такая организация применяет УСНО и доля доходов от реализации продукции или оказания услуг по основному виду экономической деятельности, поименованному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации.
Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 главы “Упрощенная система налогообложения” НК РФ”.
Данная позиция объясняется тем, что тариф, в том числе и пониженный, применяется к страхователю в целом, а не к определенному виду деятельности или налоговому режиму.
Такое разъяснение ведомства выгодно страхователям. Мало того что по всем работникам (занятым в любых видах деятельности) можно платить взносы по более низким ставкам, так еще и делить работников по видам деятельности (“льготная” упрощенка и все остальные) не придется.
А доступны ли пониженные тарифы организации, которая ведет два льготных вида деятельности на УСНО, но доходы от этих видов деятельности в общем объеме только в сумме составляют более 70%?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОТОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСЕЕВНА, Минздравсоцразвития России
“Если организация ведет несколько льготных видов деятельности, но ни один из них по доле доходов в общем их объеме не достигает 70%, то пониженные тарифы страховых взносов такая организация применять не может. Поскольку согласно положениям ст. 58 Закона N 212-ФЗ основным видом экономической деятельности признается именно один вид деятельности с долей доходов от его ведения не менее 70%”.
То есть даже если организация ведет только льготные виды деятельности и доля доходов каждого из них составляет 50%, права на применение льготных ставок у организации все равно нет.
Конечно, это несправедливо. Но именно такой вывод напрашивается при буквальном прочтении норм Закона N 212-ФЗ. Помочь исправить ситуацию может судебная практика, но она, естественно, еще не сложилась. И на это в любом случае нужно время.
Определяем долю доходов от льготного вида деятельности
Теперь разберемся, какие доходы должны включаться в общую сумму доходов. В Законе N 212-ФЗ говорится, что сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ . И можно подумать, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, в нее включать не надо, ведь доходы по вмененке считаются не в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Однако это не так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДАШИНА ТАМАРА НИКОЛАЕВНА – Заместитель управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области
“В случае совмещения УСНО и уплаты ЕНВД в общий объем доходов включаются доходы от всех видов деятельности организации, в том числе от деятельности, которая переведена на ЕНВД”.
Далее, казалось бы, все просто. Чтобы проверить, соблюдается ли в вашей организации условие о 70%, надо разделить сумму доходов, полученных только от льготной деятельности, на сумму всех доходов организации. Но есть одно большое НО.
Упрощенцы признают доходы по кассовому методу . А при вмененке доходы отражаются в бухучете, то есть применяется метод начисления. Поэтому для определения доли нельзя просто разделить “кассовый” доход от льготной упрощенки на совокупный доход, учтенный по методу начисления (определенный в бухучете). Это просто несопоставимые суммы.
Если по вмененке у вас бо’льшая часть платежей проходит наличными и покупатели рассчитываются с вами на месте, то доход вы фактически определяете по кассовому методу. Тогда и суммирование с “упрощенными” доходами допустимо.
А если в рамках “вмененной” деятельности отгрузка товара (оказание услуг, выполнение работ) и оплата обычно по времени у вас не совпадают, то вы можете создать отдельный документ (регистр) для отражения доходов от деятельности на вмененке кассовым методом. А затем сложить полученные цифры с доходами на упрощенке. Такой документ поможет вам, если вдруг из внебюджетных фондов начнут поступать вопросы о правомерности применения вами пониженных тарифов.
Конечно, определить конкретную долю “льготного” дохода вы должны только по окончании квартала. Но платежи по страховым взносам надо уплачивать ежемесячно . Поэтому лучше держать руку на пульсе и всегда знать приблизительное соотношение доходов от разных видов деятельности в компании. Но даже если в каком-то месяце доля доходов от льготной деятельности будет меньше, чем надо, волноваться рано. Возможно, по итогам квартала ситуация исправится.
Заполняем РСВ-1 ПФР
Недавно расчет РСВ-1 ПФР обновили и коды тарифов тоже. Для каждого тарифа, как и раньше, установлен свой код: для плательщиков ЕНВД – “51”, для упрощенцев, которые имеют право на пониженные тарифы, – “07” .
Проставить на титульном листе нужно код тарифа “07” . Это нам подтвердили в ПФР.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДАШИНА ТАМАРА НИКОЛАЕВНА, Отделение ПФР по г. Москве и Московской области
“Если организация применяет УСНО и ее основной вид деятельности относится к тем видам экономической деятельности, которые указаны в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, она вправе применить пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат, начисленных всем работникам организации. Соответственно, такая организация на титульном листе расчета РСВ-1 ПФР указывает код тарифа “07”. Заполнить нужно будет только один раздел 2 и отразить в нем сведения о выплатах всем работникам организации. То есть фактически в расчете никак не отражается информация о том, что организация, кроме деятельности на УСНО, ведет еще и деятельность, переведенную на ЕНВД”.
Обратите внимание: для пониженных тарифов в форме есть раздел 3. Однако внести в него изменения забыли. В нем, как и в прошлом году, есть целая таблица для сведений о работниках, занятых во “вмененной” деятельности. А конкретно для них льготные ставки уже не предусмотрены. Но в то же время и упрощенцам здесь места нет. Получается, что в этом году эту таблицу никому не надо заполнять.
А вот подраздел 4.4 надо заполнить обязательно. В нем нужно показать долю доходов от льготного вида деятельности, которая и позволяет применять более низкие ставки страховых взносов.
Конечно, льготы по страховым взносам были введены не для всех. Но если условия их применения у вас соблюдаются, то ими можно и нужно пользоваться. Если вы совмещаете упрощенку и вмененку и для перестраховки в I квартале платили ежемесячные платежи страховых взносов по основному тарифу (34%) , то теперь нужно сделать перерасчет по пониженному тарифу. И заполнить расчет РСВ-1 ПФР исходя из правильного (пониженного) тарифа. А переплата взносов пойдет в счет будущих платежей.
пп. 1-3 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 432-ФЗ; ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах. ” (далее – Закон N 212-ФЗ)
п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
п. 1 ст. 346.17 НК РФ
п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ
Справочник кодов тарифов для плательщиков страховых взносов Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1.
п. 2.2 Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1.
п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ
Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” N09, 201
Пониженные тарифы страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД («Малая бухгалтерия», № 04, 2016 г.)
Организации и индивидуальные предприниматели на УСН, осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах согласно установленному перечню, применяют пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС России и ФФОМС. В этой статье мы расскажем о нюансах использования таких тарифов при совмещении УСН и ЕНВД.
Условия применения пониженных тарифов
Из положений п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) следует, что для использования пониженных тарифов необходимо:
1) применение организацией или предпринимателем УСН;
2) чтобы один из видов деятельности, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, был основным. Таковым считается вид деятельности, по которому доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг составляет не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Если вышеперечисленные условия выполняются, страховые взносы уплачиваются в следующих размерах: в ПФР — 20%, в ФСС России и ФФОМС — 0% (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Основной вид деятельности на ЕНВД
В Законе № 212-ФЗ не cказано, что для использования пониженных тарифов необходимо обязательное применение УСН в отношении основного вида деятельности из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. В связи с этим возникает вопрос: могут ли использоваться пониженные тарифы, если налогоплательщик совмещает УСН с ЕНВД и по основному виду деятельности применяет ЕНВД?
Минтруд России считает, что могут. В своих письмах он неоднократно указывал, что для применения пониженных тарифов не важно, какой режим налогообложения используется в отношении основного вида деятельности. Главное, чтобы доля доходов от него составляла не менее 70% в общем объеме доходов по всем видам деятельности лица, применяющего УСН. Поэтому, если это условие выполняется, пониженные тарифы можно использовать и когда по основному виду деятельности применяется ЕНВД (письма Минтруда России 02.09.2015 № 17-4/В-444, от 24.07.2015 № 17-4/В-373, от 20.02.2014 № 17-3/В-69).
У Минфина России иное мнение на этот счет. Специалисты финансового ведомства полагают, что условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам является обязательность использования организацией и (или) индивидуальным предпринимателем УСН в отношении вида предпринимательской деятельности, который признается основным, и доходы от осуществления которого составляют не менее 70% в общем объеме доходов (письма от 01.06.2012 № 03-11-06/3/39, от 24.06.2011 № 03-11-06/2/97). Однако отметим, что Минфин России не является органом, который уполномочен давать разъяснения по вопросам единообразного применения положений Закона № 212-ФЗ. Этим правом наделен Минтруд России (п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 № 731).
Таким образом, применение в отношении основного вида деятельности ЕНВД не является помехой для использования пониженных тарифов страховых взносов. Но при этом нужно учитывать следующие нюансы.
Отсутствие деятельности на УСН
Бывает, что организации и предприниматели, являющиеся плательщиками налогов в рамках УСН и ЕНВД, фактически ведут только деятельность, подпадающую под ЕНВД. В таком случае использовать пониженные тарифы нельзя.
Минтруд России в письме от 05.02.2016 № 17-4/ООГ-184 рассмотрел ситуацию, когда предприниматель, перешедший на УСН, по основному виду деятельности «техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей» применяет ЕНВД и доля доходов от ее осуществления составляет 100% в общем объеме доходов. Данный вид деятельности поименован в подп. «ч» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.
Специалисты трудового ведомства указали, что если в конкретном расчетном периоде единственным видом деятельности индивидуального предпринимателя являлась деятельность по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, переведенная на ЕНВД, и других видов деятельности он не осуществлял, считается, что предприниматель не применял УСН. А следовательно, он не вправе использовать пониженный тариф страховых взносов за данный расчетный период. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минтруда России от 05.05.2015 № 17-4/В-231, от 04.10.2012 № 17-4/524.
Суды придерживаются такого же мнения. Так, АС Северо-Западного округа в постановлении от 02.12.2015 по делу № А56-4261/2015 рассмотрел спор индивидуального предпринимателя и территориального отделения ФСС России. Предприниматель имел право на УСН, но фактически деятельность в рамках этого спецрежима не вел. Он занимался только перевозкой грузов с применением ЕНВД. Территориальное отделение ФСС России посчитало, что предприниматель не вправе был использовать пониженные тарифы, поскольку никакую деятельность в рамках УСН он не осуществлял.
Суд первой инстанции поддержал предпринимателя. Он пришел к выводу, что поскольку предприниматель заявил о применении УСН, занимался деятельностью, указанной в подп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ («транспорт и связь»), и доля дохода от нее составляла 100% в общем объеме доходов, он был вправе применять пониженные тарифы. При этом получение предпринимателем дохода от деятельности, переведенной на ЕНВД, не имеет значения для использования пониженного тарифа.
Но суд аппеляционной инстанции и кассация встали на сторону проверяющих. Они указали, что для пониженных тарифов необходимым условием является применение УСН. А это условие предпринимателем не было выполнено. Ссылка предпринимателя на письма Минздравсоцразвития России и правоприменительную практику была судами отклонена, поскольку в этих документах рассматривались вопросы об использовании пониженных тарифов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и осуществляющими несколько видов экономической деятельности, один из которых переведен на ЕНВД. При этом во всех случаях страхователи получали доходы от деятельности на УСН. Определением Верховного суда РФ от 23.03.2016 № 307-ЭС16-1433 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.
Два спецрежима по одному виду деятельности
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН. При этом ст. 346.27 НК РФ определяет бытовые услуги как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за некоторым исключением). Это значит, что если налогоплательщик, перешедший на УСН, применяет ЕНВД в отношении бытовых услуг, то в случае оказания таких услуг юридическим лицам он должен учитывать их в рамках УСН. То есть применение того или иного спецрежима определятся в данной ситуации статусом заказчика (организация или физическое лицо).
Получается, что для налогоплательщика, занимающегося, например, исключительно оказанием бытовых услуг из числа перечисленных п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, такой вид деятельности будет всегда основным, а вот выполнение условия о применении УСН будет зависеть от наличия заказчиков — юридических лиц. Как в таком случае решается вопрос с применением пониженных тарифов?
Подобная ситуация была рассмотрена Минтрудом России в письме от 04.12.2015 № 17-4/В-593.
Организация на УСН осуществляла единственный вид экономической деятельности — производство столярных и плотничных работ. Данный вид деятельности назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом деятельность по оказанию услуг физическим лицам была переведена на уплату ЕНВД, а доходы, получаемые организацией от оказания вышеназванных услуг юридическим лицам, облагались в рамках УСН. Во II квартале 2015 г. доход от оказания услуг физическим лицам (ЕНВД) составил 100% в общем объеме доходов организации. В III квартале 2015 г. доход организации от оказания услуг физическим лицам (ЕНВД) — 96,43%, а доход от оказания услуг юридическим лицам (УСН) — 3,56%.
Специалисты Минтруда России разъяснили, что в отчетном периоде — полугодии 2015 г. организация не вправе была применять пониженные тарифы, поскольку никаких видов деятельности в рамках УСН она не осуществляла. Если же по итогам девяти месяцев компания подтверждает условие о применении УСН, у нее вновь появляется право применять пониженный тариф страховых взносов с начала данного отчетного периода при соблюдении критерия о доле доходов от производства столярных и плотничных работ, переведенного на ЕНВД. При этом организация может произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, поскольку на основании ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода, и тариф во всех случаях применяется к базе для начисления страховых взносов, формируемой с начала отчетного (расчетного) периода.
Таким образом, Минтруд России допускает возможность применения пониженных тарифов только в том периоде, в котором есть хоть какая-то деятельность в рамках УСН. В случае же ведения деятельности только в рамках ЕНВД пониженные тарифы не используются.
Однако судебная практика показывает, что если применение ЕНВД зависит от того, кому оказываются услуги, компания может применять пониженные тарифы и в том периоде, когда она вела деятельность только в рамках ЕНВД.
Так, в деле, рассмотренном АС Уральского округа в постановлении от 24.12.2015 № Ф09-10352/15, предприниматель занимался физкультурно-оздоровительной деятельностью и применял пониженные тарифы страховых взносов. Данные услуги относятся к бытовым (код по ОКУН 071100). Территориальный орган ФСС России посчитал, что предприниматель не имеет права на пониженные тарифы, поскольку он оказывал персональные услуги физическим, а не юридическим лицам, в связи с чем доход был получен только от деятельности, облагаемой ЕНВД. Но суд, поддерживая предпринимателя, исходил из того, что уплата по основному виду деятельности ЕНВД, а не налога в рамках УСН, не может являться основанием для отказа в использовании пониженных тарифов. Ведь по действующему законодательству применение таких тарифов не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности. Один и тот же вид деятельности влечет начисление УСН и ЕНВД в зависимости от категории потребителей услуг (физические или юридические лица), и эти различия не должны влиять на права плательщика.
Аналогичные выводы содержатся в постановлении АС Уральского округа от 24.09.2015 № Ф09-6878/15.
Итак, если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД, применение в отношении основного вида деятельности (из числа перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) ЕНВД не является основанием для отказа в использовании пониженных тарифов. Но чтобы их применять, необходимо осуществлять в рамках УСН хоть какие-нибудь операции. Обратите внимание, что, по мнению Минтруда России, для использования пониженных тарифов достаточно лишь эпизодического ведения деятельности, подпадающей под УСН. Если же вся деятельность ведется в рамках ЕНВД, применять пониженные тарифы нельзя. Шанс отстоять право на них есть только в ситуации, когда применение ЕНВД зависит от статуса покупателя услуг — юридическое или физическое лицо.
Источники:
http://www.eg-online.ru/article/315861/
http://base.garant.ru/70833138/7a58987b486424ad79b62aa427dab1df/
