ИП-упрощенцы остались без учета расходов при уплате взносов

ИП-упрощенцы остались без учета расходов при уплате взносов

Предприниматели индивидуального порядка, которыми применяется УСН с объектом «доход минус расходы» при уплате взносов страхового значения, не могут использовать для учета расходы с суммы выше установленной границы. На такой позиции настаивает российский Минфин в своем письме от начала текущего месяца.

По словам чиновников финансового ведомства, чтобы рассчитать страховые взносы с доходов ИП на УСН, которые выше трех сотен тысяч рублей, необходим учет только доходов, которые указываются в 346.15 статье НК РФ. Речь идет о доходах от реализации и доходах внереализационного типа. Уменьшение этих расходов недопустимо.

Однако российским Верховным судом в рамках своих определений не раз принималось противоположное решение. В качестве руководства использовалось постановление российского Конституционного суда, которое было вынесено в конце ноября двумя годами ранее. Верховные судьи не обращают внимания на то, что постановление было вынесено в отношении ИП на ОСН. По их мнению, принцип, по которому определяется налоговая база по налогу с упрощенкой не отличается от принципа, по которому рассчитывается база по НДФЛ. Поэтому в целях уплаты взносов страхового типа такое решение может распространять на ИП, работающие по упрощенке. Соответственно, предпринимателями на УСН могут учитываться расходы при уплате страховых взносов за себя.

В свою очередь российским Минфином текущей зимой была предложена противоположная позиция. ФНС данные разъяснения были разосланы управлениям и инспекциям для применения при работе.

В рамках нового майского письма финансисты продолжают настаивать, что решение КС нельзя применять к тем, кто не платит НДФЛ. Поскольку доход «упрощенцев» в целях расчета страхового взноса определяют по положениям 346.15 статьи НК РФ, то при расчете дополнительных взносов страховой направленности при доходе более 300 тыс. рублей, величиной дохода ИП выступает сумма дохода, который фактически был получен за период, в котором ведется расчет. Учитывать расходы, которые предусматриваются в 346.16 статье НК РФ, не нужно.

Говоря об определении, которое было принято российским Верховным судом, принималось оно в отношении взносов, регулирование которых выполнялось ФЗ от конца июля 2009 года. Данный закон уже не действует. При этом сделанный вывод применим только к конкретной ситуации, которая рассматривалась судом, подчеркивается авторами письма.

Страховые взносы ИП на УСН оставили без расходов

Минфин не желает принимать во внимание судебную практику учета расходов ИП на УСН при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Министерство финансов разъяснило правила уплаты страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, которые используют упрощенную систему налогообложения (УСН). В письме Минфина от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 даны разъяснения по определению базы для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование ИП на УСН. В частности, в нем содержится напоминание о дифференцированном подходе к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из полученного ими дохода.

Так, при годовом доходе индивидуального предпринимателя до 300 000 рублей взносы уплачиваются в фиксированном размере: 26 545 рублей за 2018 год, 29 354 рублей за 2021 год, 32 448 рублей за 2021 год. Если величина дохода ИП за год превысит 300 000 рублей, то такой предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1 % суммы дохода, превышающего 300 000 рублей. В этих целях для ИП, применяющих УСН, доход учитывается как сумма фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за расчетный период.

Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, в этом случае не учитываются. В письме подчеркивается, что Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

То есть расходы ИП при исчислении страховых взносов учитываются только в случаях, когда применяется общая система налогообложения. Между тем, в 2016-2017 годах индивидуальные предприниматели добились в судах права рассчитывать страховые взносы c учетом расходов, а не от общей выручки ИП. Однако с 2017 года администрирование взносов передано ФНС России, а нормы Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» утратили силу.

В разъяснениях Минфина о том, что индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать расходы при уплате страховых взносов, не содержится ничего нового: чиновники ведомства и ранее неоднократно подчеркивали это в своих письмах (см. письма Минфина от 11.01.2017 N 03-15-05/336, от 17.03.2017 N 03-15-06/15590, от 27.03.2017 N 03-11-11/17394, от 09.06.2017 N 03-15-05/36277, от 04.09.2017 N 03-15-05/56666, от 23.10.2017 N 03-15-03/69372). Однако ранее ФНС разослала обзор судебной практики, в котором утверждалось обратное.

В обзоре содержится определение Верховного суда Российской Федерации, в котором говорится о том, что ИП при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса. То есть расчетная база для страховых взносов должна определяться с учетом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В обзоре также сообщено, что выводы по делу применимы к расчету взносов, установленных главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса.

Как видим, радость предпринимателей была недолгой. Новое письмо Минфина не позволяет индивидуальным предпринимателям на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уплачивать взносы с учетом расходов, а возможность определять базу по страховым взносам с учетом расходов имеется только у ИП, уплачивающих НДФЛ. В чем причина такой дискриминации, непонятно. Ведь принцип определения базы по страховым взносам для ИП на УСН схож с индивидуальными предпринимателями, которые применяют общую систему налогообложения. Очевидно, что предпринимателям вновь придется обращаться в суд.

Для защиты прав и законных интересов по налоговым спорам следует обращаться за правовой помощью в центр Кирпиков и партнеры.

Внимание! Центр Кирпиков и партнеры предлагает индивидуальным предпринимателям юридическую помощь при возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за предыдущие годы. Подробнее см. Как вернуть страховые взносы ИП за предыдущие годы

Источники:
http://kirpikov.ru/strahovye-vznosy-ip-na-usn-ostavili-bez-rashodov/
http://global38.ru/news/id/4168