Что такое НДС как косвенный налог

НДС – это прямой или косвенный налог

Для многих изготовителей и потребителей актуальный вопрос, является ли НДС прямым или косвенным налогом. НДС представляет собой непрямой платеж на часть от цены товаров или работ. По итогам применения конечный потребитель товара или работ платит
продавцу сбор со стоимости товара. Данная сумма переводится в бюджет раньше окончательной реализации продукта или работы.

Виды налогов: прямые и косвенные налоги

Налог представляет собой обязательство лиц перед государством, которое подлежит к исполнению согласно установленным срокам. Всего выделяется два вида налогообложения – выделяются прямые и косвенные взносы. Они имеют принципиальные отличия.

К прямым взносам относят те, которыми облагаются доходы граждан – например, заработная плата. К этим же платежам относят внесение средств за использование имущества – например, квартиры, земли, автомобиля и т.д. Эти средства уплачиваются лицом.

Требуется также вносить пошлину на имущество, которое было получено гражданином при наследовании или процедуре дарения. Прямые платежи в бюджет юридические лица платят на некоторые виды бизнеса, добычу ископаемых, использование водных источников и т.д. Размер к оплате устанавливается с учетом уровня дохода гражданина. Так, чем выше заработная плата, тем больше отчислений потребуется уплатить в бюджет.

Формальными плательщиками непрямого взноса являются изготовители, но по факту их вносят потребители изготовленной продукции, работ и т.д. Сумма к оплате входит в итоговую цену товаров. Средства перечисляются продавцом после оплаты потребителем продуктов.

К непрямым взносам относят НДС. Добавленная стоимость представляет собой сумму, которая играет важную роль при формировании прибыли продавца или изготовителя. По данным статистики, доля НДС от всех налоговых взносов составляет примерно 40%. Ставка устанавливается в зависимости от вида товара. Акциз тоже включается в окончательную цену.

Примеры прямых налогов

К прямым налогам относятся платежи, которые берутся с физлиц, а также компаний, с дохода и имущества. Фактическим плательщиком является получатель дохода, который имеет обязательство по внесению средств в бюджет.

Примеры прямых сборов:

На доходы и прибыль организаций.
С наследства, дарения.
На добычу ископаемых и т.д.

Объектом для обложения может быть доход – оплата труда, рента и т.д., цена имущества – земли, дома, ТС, ценных бумаг и т.д.

Примеры косвенных налогов

Непрямым называется сбор на товары и работы, он устанавливается в виде надбавки с цены. Всего выделяется несколько видов косвенных обязательных взносов.

Индивидуальный (акциз) – рассчитывается в процентах от продажной цены на продукт или услугу. Чаще всего применяется на высокорентабельные товары.
Универсальный – к таковым относят налог на добавленную стоимость.
Фискальная монополия – платеж, который должны вносить лица за услуги, предоставляемые им государственными учреждениями – например, за лицензии, оформление некоторых видов документов.

НДС – это косвенный налог, исчисление его осуществляется при реализации товаров конечному покупателю.

Соотношение прямых и косвенных налогов

Чтобы разработать функциональную систему обложения, обязательно нужно установить качественное взаимодействие прямых и непрямых платежей. Воздействие в виде взноса должно быть оптимальным для граждан.

В настоящее время выделяется несколько систем по соотношению прямых и косвенных налогов (например, НДС). Так, англосаксонская модель предполагает прямое обложение лиц, доля непрямых взносов при этом незначительна.

Евроконтинентальная система предполагает большую долю платежей для обеспечения социального страхования, высока доля непрямых взносов. Латиноамериканская модель основывается преимущественно на непрямое обложение. Смешанные модели сочетают черты разных моделей.

Отличия прямых налогов от косвенных

Есть принципиальные отличия прямых налогов от непрямых платежей. В случае уплаты прямого платежа плательщиком будет являться физическое или юридическое лицо, при уплате непрямого сбора (например, на добавленную цену), платить сбор будет потребитель.

При выплате прямого взноса выплата производится непосредственно государству напрямую, начисление косвенных сборов осуществляется с использованием посредников – владельцев организаций, производителей.

Объектом обложения при выплате прямого платежа является собственность плательщика и доход. Объектом обложения при выплате косвенного платежа будет товар или услуга. На размер прямого платежа влияет размер дохода, цена имущества, косвенного – цена на товары, ставки тарифов.

Порядок и сроки уплаты налога

Исчисление косвенного сбора – НДС, осуществляется продавцом при реализации товаров или работ покупателю. Плательщиками сбора признаются организации и ИП. В случае реализации продукции в пределах РФ уплачивается внутренний сбор. При ввозе товаров в
РФ вносится ввозной сбор.

Для расчета размера платежа выделяется сумма НДС при реализации, размер вычетов, суммы к восстановлению. Оплата производится по итогам периода и вносится равными долями не позже 25 числа месяца, который следует за окончившимся периодом.

Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение является противоправным деянием плательщика, за которое предусмотрена ответственность. Всего есть несколько основных видов нарушений внесений выплат.

Примеры – задержка подачи декларации, невыплата сумм сбора, невыполнение агентом обязанностей по удержанию, перечислению сбора, непредставление данных для выполнения контроля фискальных органов, нарушение сроков по перечислению и т.д.

За невнесение НДС предусмотрен штраф. Он может составить 20% от невыплаченной суммы, если нет данных, свидетельствующих о преднамеренном правонарушении. Иначе размер санкции составит 40% от неуплаченного сбора.

Просрочка сопровождается дополнительным переводом пени, которые перечисляются за каждый день неуплаты просрочки. На итоговый размер пени влияют такие факторы, как период задолженности, ее сумма и размер ставки рефинансирования.

Чтобы избежать начисления штрафов и пени, следует своевременно отправлять декларации и правильно указывать все данные, а при нахождении ошибки сразу сообщить об этом в фискальный орган.

НДС как косвенный налог

НДС или налог на добавленную стоимость является одним из самых распространенных косвенных налогов. НДС как косвенный налог включается в состав цены практически каждого товара (услуги).

Что такое НДС

НДС или налог на добавленную стоимость является одним из самых сложный налогов, порядок расчета и уплаты которого регламентируется большим количеством нормативных актов. Все налоги можно разделить на прямые и косвенные. Под косвенными понимают отчисления на товары и услуги, установленные как надбавка к тарифу, либо стоимости товара. То есть производитель выпускает товары, после чего реализует их по стоимости, включая надбавку. Таким образов в адрес государства поступает соответствующая величина налога из выручки, Сам производитель в этом случае является сборщиком налога, а покупатель – плательщиком.

Косвенные налоги, уплачиваемые лицами, являются для как бы скрытыми. А прямые никак не замаскированы и взимаются открыто. НДС – это добавленная стоимость, а если говорить проще, то наценка на произведенный товар на определенный процент, установленный законодательством. И такая «добавленная» стоимость увеличивается с каждым этапом.

Порядок начисления НДС

Для большей наглядности, можно разобрать данный механизм на примере отслеживания этапов производства и реализации товара. На первом этапе определенное предприятие поставляет сырье производителю для изготовления товара. В этом случае уже при реализации данного сырья произошло образование первой «добавочной» стоимости. Ее в цену реализации включило предприятие, поставившее сырье. После этого производитель из полученного сырья изготовил товар, после чего упаковал его и реализовал торговой компании. Цена товара складывается из стоимости закупленного сырья, затрат производителя, прибыли производителя, а также НДС, добавленного производителем к своей цене. Теперь наступает очередь торговой компании, которая в свою очередь также увеличила стоимость товара и добавила к этой стоимости НДС. После этого товар поступает на прилавок магазина, в котором его приобретает конечный потребитель, уплачивая при этом НДС, учтенный на всех указанных этапах. Свою часть НДС также оплачивает каждый участник данной системы, а возмещает его при включении в стоимость реализации.

Пример начисления НДС

Стоимость сырья – 120 рублей (в данную стоимость включен НДС по ставке 20%, то есть 20 рублей).
Стоимость товара у производителя для торговой компании – 240 рублей (в данной стоимости НДС по ставке 20% составляет 40 рублей).
Стоимость товара в торговой компании составляет 360 рублей (и НДС в данной стоимости по ставке 20% равен 60 рублей).

Производитель сырья оплачивает НДС в бюджет с суммы реализации, то есть 20 рублей. Производитель товара вправе принять к вычету «входной» НДС с сырья в размере 20 рублей, то есть уплатить в бюджет он должен будет 20 рублей (40 – 20). Торговая компания принимает НДС к вычету в сумме 40 рублей, а в бюджет должна будет оплатить 20 рублей (60-20).

Таким образом, путем уплаты НДС всеми участниками получается НДС в конечной стоимости товара.

Кто является плательщиком НДС

Основные плательщики НДС – это организации ИП, которые в качестве режима налогообложения выбрали ОСНО. К объектам начисления НДС относят следующие операции (146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг), предметов залога, а также передача имущественных прав в РФ;
передача работ (товаров, услуг) для собственных нужд в РФ;
строительно-монтажные работы, выполняемые для собственных нужд;
ввоз товаров на территорию РФ.

При ввозе товаров, плательщиками НДС являются компании и предприниматели, даже если они применяют другие форму налогообложения, а не только НДС.

Ставки НДС

Одним из главных изменений 2021 года стало повышение ставки НДС до 20%. Следует вспомнить, что ставка НДС 20% действовала в РФ в период 1994 – 2004г, а два года, предшествующие данному периоду ставка была еще выше и равнялась 28%. В 2004 году ставка НДС была снижена до 18% и после этого не повышалась.

Для продуктов питания, а также детских товаров ставка НДС не изменилась, она так и осталась в размере 10%. Помимо этого, ставка 0% установлена для авиаперевозок в Крым и Севастополь до 2025 года. Такая же ставка предусмотрена и для авиаперевозок в Калининградскую область и регионы Дальневосточного федерального округа.

На 2021 год ставки НДС установлены в следующих размерах: 20%, 10% и 0%. Кроме этого предусмотрены расчетные ставки – 20/120%, 10/110% и 16,67%, используемые в зависимости от определенного вида операций.

Ставка НДС 20%

Двадцатипроцентная ставка НДС является общей и она применяется к большей части операций (164 НК РФ). По такой ставке облагаются все операции, не указанные в НК РФ в качестве оснований для применения иных ставок. До начала 2021 года данная ставка была равна 18% и она также применялась к большинству операций. Поэтом те операции, которые прежде облагались по ставке НДС 18%, с 2021 года облагаются по ставке 20%.

Важно! Могут быть и такие ситуации, при которых по одной сделке применяются разные ставки НДС. В данном случае необходимо будет правильно определить ставку НДС для конкретной операции.

Ставка НДС 10%

По ставке НДС 10% налог начисляют при реализации и ввозе отдельных товаров (реализации некоторых услуг). Пункт 2 статьи 164 НК РФ содержит перечень товаров и услуг, облагаемых по ставке 10%. К примеру, данная ставка применяется в случае реализации мед- и продовольственных товаров.

Важно! Десятипроцентную ставку НДС можно считать пониженной. Используется она для социально-значимых товаров и при реализации определенных услуг.

Ставка НДС 0%

Ставка НДС, равная 0% применяется при международных перевозках, экспорте, а также иных операциях, перечисленных в ст. 164 НК РФ. По большей части данная ставка предусматривается для экспортных операций, а также в случае перевозки пассажиров, багажа и товаров.

Расчетные ставки НДС

Расчетные ставки НДС применяют для начисления налога с предоплаты и иных случаях, при которых НДС уже включен, его из налоговой базы нужно извлечь. То есть он не начисляется сверх цены. Расчетные ставки 20/120 и 10/110 используются в тех случаях, когда НДС уже включен в налоговую базу. Все основные ситуации указаны в п. 4 ст. 164 НК РФ.

К примеру, при получении авансов, удержание НДС осуществляет налоговый агент. Ставка 10/110 или 20/120 применяется исходя из того, по какой ставке будет облагаться основная операция.

Важно! Расчетные ставки НДС применяются в том случае, когда надо вычислить НДС уже включенный в общую сумму платежа, а не когда требуется рассчитать налог. Применяются они, например, при получении предоплаты в счет будущих поставок товаров (оказанных в будущем услуг).

Расчетные ставки применяются также в том случае, когда налог в бюджет перечисляется налоговым агентом. В качестве еще одного случая можно выделить ситуацию, при которой происходит уступка денежных требований новым кредиторам. Ставки 10/110 и 20/120 отличаются друг от друга размером НДС, которым облагается товар (или операция). Если применялась льготная ставка, равная 10%, то в расчете используется вариант 10/110, а если 20% – то 20/120.

Ставка 16,67% является особой расчетной ставкой, применяемой в следующих случаях:

в случае реализации в качестве имущественного комплекса всего предприятия;
в случае оказания электронных услуг физлицам иностранными компаниями.

Налоговые агенты по НДС

Согласно ст. 161 НК РФ, существуют определенные ситуации, при которых даже лица, не обязанные уплачивать в бюджет НДС и отчитываться по нему, должны перечислять налог за своих партнеров. К ним относят такие ситуации, как:

получение поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
получение в аренду федеральных и муниципальных объектов;
реализация бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
продажа судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
продажа металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).

Важно! Налоговым агентом признается любой хозяйствующий субъект, выплачивающий вознаграждение нерезиденту, который не состоит на учете в ИФНС. Исключением являются налогоплательщики, применяющие спецрежимы (ЕНВД, УСН, ПСН и ЕСХН).

Обязанностью налогового агента является своевременное удержание из вознаграждения налоговое обязательство, которое положено нерезиденту, либо неплательщику НДС. Налог должен быть удержан в полном объеме, а после этого в ФНС необходимо представить письменное информирование в соответствии с 24 НК РФ.

Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС — это косвенный налог, который включается в стоимость товара (работы, услуги). В бюджет платится разница между НДС, выставленным покупателям, и НДС, предъявленным продавцами. Для большинства товаров, работ и услуг налоговая ставка равна 20%. Сегодня мы публикуем статью, посвященную главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». В ней доступно, простым языком описаны порядок расчета и уплаты НДС, ставки налога, налоговые вычеты по НДС и сроки сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто платит

Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
Все индивидуальные предприниматели.
Импортеры и экспортеры.

Кто может получить освобождение от уплаты НДС

Организация или предприниматель, чья выручка от реализации без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Существует ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.

Освобождение от НДС — это право, а не обязанность. Другими словами, компания или ИП с выручкой, отвечающей названным выше условиям, может продолжать платить налог на добавленную стоимость. Если же налогоплательщик решит воспользоваться освобождением, ему следует подать в свою налоговую инспекцию уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур и некоторые другие). Предоставить эти бумаги необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого соблюдаются условия освобождения.

Добровольно отказаться от освобождения нельзя до окончания 12 последовательных календарных месяцев. Затем можно либо получить его заново, либо начать платить НДС. Если же до окончания 12-ти месяцев выручка за три последовательных календарных месяца оказалась выше двух миллионов, либо налогоплательщик продавал подакцизные товары, он лишается права на освобождение. Тогда нужно начать платить НДС за весь месяц, в котором произошло превышение выручки или состоялась продажа подакцизной продукции. В противном случае это сделает инспектор, который насчитает еще штраф и пени.

Особняком стоят плательщики единого сельхозналога, которые с 2021 года стали налогоплательщиками НДС. У них тоже есть право на освобождение, но условия для его получения иные. Те, кто только начал применять ЕСХН, вправе получить освобождение в этом же календарном году. Те, кто и раньше применял данный спецрежим, получают освобождение, если в предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доход от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) не превысил установленного лимита. Данный лимит составляет 100 млн. рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2021 год, 80 млн. рублей за 2021 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы. Запрет на освобождение в отношении подакцизных товаров и импортных операций для плательщиков ЕСХН тоже действует.

Получив освобождение от уплаты НДС, плательщик единого сельхозналога будет применять его до тех пор, пока выручка за какой-либо год не превысит указанных выше значений, либо не нарушится условие о подакцизных товарах и импорте. Если превышения и нарушений не будет, то добровольно отказаться от освобождения не получится.

Обратите внимание: за компаниями и предпринимателями, освобожденными от НДС, сохраняется обязанность выставлять счета-фактуры. Просто в них не нужно выделять налог, вместо этого делать пометку «без налога (НДС)». Такую же пометку необходимо ставить и на накладных. Даже получив освобождение, надо вести книгу продаж. Что касается квартальных деклараций по НДС, то в общем случае их предоставлять не нужно. Что касается журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, то большинство организаций и ИП не должны его вести. Такая обязанность есть только у посредников, ведущих деятельность по договорам транспортной экспедиции, посредников, ведущих деятельность от своего имени (в рамках договоров комиссии, субкомиссии, агентских или субагентских договоров) и застройщиков.

Когда начисляется НДС

При операциях, признаваемых объектом налогообложения. К таковым относятся:

продажа товаров, работ или услуг;
безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполнения работ, оказания услуг;
передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на них не приняты при исчислении налога на прибыль;
строительно-монтажные работы для собственных нужд;
импорт товара.

Когда НДС не начисляется

При операциях, не признаваемых объектом налогообложения. Это операции, не относящиеся к реализации (передача имущества организации ее правопреемнику, вклады в уставный капитал и пр.), продажа земельных участков и паев в них, и ряд других.

Кроме того, в статье 149 НК РФ приведен довольно большой список операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения НДС, но все же не облагаются этим налогом. Подразумевается, что законодатель может со временем исключить данные операции из категории льготных, и тогда они будут подпадать под налогообложение. В перечень включена, в частности, реализация некоторых медицинских товаров, раздача рекламной продукции не дороже 100 руб. за единицу и пр. Существует также список товаров, освобожденных от НДС при импорте.

Наконец, НДС не платится при операциях, которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД и патентную систему. НДС также не начисляют налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему (УСН)/ Что касается плательщиков единого сельскохозяйственного налога, то до 2021 года они не платили НДС, но начиная с января 2021 года стали платить данный налог.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на добавленную стоимость составляет 20 процентов (по 31 декабря 2018 года включительно ставка составляла 18%). Для определенных товаров (детских, медицинских, продовольственных, книг и периодических изданий) установлена ставка, равная 10 процентам. Товары, поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, облагаются по ставке 0 процентов.

При поступлении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку. Она равна 20%: 120%, либо 10 %: 110% в зависимости от ставки товара, за который получена предоплата.

Как рассчитать НДС

Действия бухгалтера по расчету НДС можно условно распределить на два этапа. Первый — это определение налоговой базы и начисление налога. Второй этап — подсчет суммы налоговых вычетов. По окончании налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер смотрит, какая величина налога была начислена за данный период, и чему равна сумма вычетов за этот же период. Разница между начисленным НДС и вычетами — это та величина, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет по итогам квартала. Если вычеты превысили начисление, налогоплательщик вправе возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета, либо зачесть разницу в счет будущих платежей.

Как определить налоговую базу и начислить НДС

База по НДС в общем случае равна стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (оказанных) клиентам. К базе прибавляются авансы, поступившие от покупателей в счет предстоящих поставок. Для комиссионеров и агентов налоговая база — это не вся поставка, а лишь посредническое вознаграждение, полученное от комитента или принципала.

Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной).

Чтобы начислить НДС, нужно налоговую базу по каждому виду отгруженного товара (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку. Полученную сумму прибавить к стоимости и предъявить клиенту. Например, стоимость товара — 200 руб., ставка НДС — 20%. Значит, налог равен 40 руб. (200 руб. х 20%), и клиент должен заплатить 240 руб. (200 + 40).

В случае, когда деньги от клиента поступили раньше, чем состоялась отгрузка, НДС начисляется по расчетной ставке. Например, сумма предоплаты — 480 руб., ставка налога — 20%. Тогда сумма начисленного НДС составит 80 руб. (480 руб.: 120% х 20%).

При отгрузке товара (работ, услуг), а также при получении аванса поставщик обязан не позднее пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру. Это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров (услуг, работ) без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС.

Если стоимость товара, работ или услуг изменилась после отгрузки (например, при предоставлении ретро-скидки по итогам месяца, квартала или года), поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру. Оформить этот документ нужно не позднее пяти календарных дней с даты, когда подписан договор, соглашение или другие бумаги на изменение стоимости. В корректировочном счете-фактуре показатели цены, стоимости с НДС и без НДС, а также суммы налога указываются дважды: до и после изменения. Кроме того, предусмотрены графы для разницы между «старыми» и «новыми» показателями.

Все «исходящие» счета-фактуры нужно регистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур (если он ведется) и фиксировать в книге продаж (ее форма утверждена правительством РФ). При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Как подтвердить налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты — это сумма НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара. Здесь есть одно важное условие: к вычету можно принимать не любой «входной» налог, а лишь тот, что относится к облагаемым НДС операциям, либо товарам, приобретаемым для перепродажи.

Документом, подтверждающим право на вычет, является счет-фактура (в том числе корректировочный счет-фактура), полученный от поставщика. При импорте для обоснования вычета необходим документ, где зафиксирована уплата налога на таможне. Все «входящие» счета-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (если он ведется) и зафиксировать в книге покупок.

При налоговых проверках одной из самых распространенных придирок инспекторов является ненадлежащее (на их взгляд) оформление счетов-фактур поставщиками. В случае, когда не заполнены обязательные поля, стоит подпись неуполномоченного лица или указана неверная информация об адресе, названии или иных реквизитах поставщика, инспекторы, как правило, аннулируют вычет и доначисляют покупателю НДС. Поэтому опытные бухгалтеры уделяют особое внимание оформлению «входящих» счетов-фактур, и при обнаружении недочетов заранее просят поставщиков исправить документ.

Кроме налога, предъявленного продавцами, к вычету принимают НДС, ранее начисленный при получении аванса. Вычет применяется и в некоторых других случаях, например, при возврате товара покупателем и при изменении первоначальной стоимости товара, работ или услуг.

Когда перечислять НДС в бюджет

По окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. К примеру, по итогам третьего квартала налогоплательщик должен перечислить НДС в сумме 30 000 руб. Тогда ему следует сделать три платежа по 10 000 руб. каждый (30 000 руб.: 3). Деньги перевести не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря соответственно.

Импортеры платят НДС в процессе таможенного оформления ввезенного товара по правилам, закрепленным в Таможенном кодексе РФ.

Как отчитываться по налогу на добавленную стоимость

По окончании квартала представлять в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Делать это нужно не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом. Обратите внимание: отчитаться по налогу на добавленную стоимость должны все организации и предприниматели, которые являются налогоплательщиками (то есть, в частности, не переведены на упрощенную систему или ЕНВД) и не освобождены от уплаты НДС. В случае отсутствия начислений и вычетов следует подать «нулевую» декларацию.

Все налогоплательщики, независимо от численности работников, должны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде (подробнее об этом читайте в статье «С 2014 года декларации по НДС можно будет сдать только через интернет»). Более того, если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на «бумаге», то такая декларация не будет считаться представленной.

НДС при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС. Для этого они обязаны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся ко внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить НДС по ставке 18 (либо 10) процентов. Но это не означает, что право на нулевую ставку потеряно навсегда. Экспортер может подготовить бумаги позже, а заплаченный налог вернуть из бюджета.

Что такое НДС как косвенный налог

Наше государство заинтересовано в повышении собственного благосостояния и улучшении качества жизни населения. В связи с этим оно разработало систему налогов с юридических лиц, предпринимателей, работающих индивидуально, и рядовых граждан. Налоги могут быть прямыми и косвенными. Именно о косвенной группе (в частности, НДС) речь пойдет в данной статье.

Правовые основы НДС

Под косвенным сбором принято понимать отчисление на товарные позиции и услуги, которое устанавливается в качестве надбавки к стоимости или тарифу. Получается следующая картина: изготовитель производит товары и реализует их по стоимости, принимая во внимание надбавку.

В итоге в адрес государства он вносит соответствующую налоговую величину из выручки, т. е. выступает в качестве сборщика налога. В свою очередь, покупатель – плательщик данной суммы.

Косвенные налоги – суммы, уплачиваемые гражданами, но скрываемые от них по факту, в то время как прямые сборы никак и ничем не замаскированы, взимаются в открытом порядке и не вводят в заблуждение.

В итоге получается, что прямые взносы мотивируют к контролю доходов и расходов, в то время как косвенные суммы подавляют желание вести политику самоуправления. Одна из форм косвенных налогов – НДС (налог на добавленную стоимость).

Что он собой представляет? Это косвенная величина, выступающая в качестве формы изъятия в государственный бюджет части стоимости товаров, работ, услуг, создаваемых в рамках всех стадий производственного процесса. Внесение этих сумм в бюджет производится по мере реализации товаров/работ/сервисов.

В итоге применения данной системы каждый потребитель платит налог продавцу, в то время как он «отдает» его государству.

Получается, что в качестве плательщика взноса признается каждое лицо, принимающее непосредственное участие в процессе производства. По факту плательщиками налогов на добавленную стоимость признаются следующие субъекты:

предприятия (промышленный, финансовый сектор, товарищества, муниципальные структуры, общества страхового типа);
государственные учреждения;
фирмы с иностранным инвестированным капиталом, производящие продукцию и реализующие ее впоследствии;
семейные организации (домохозяйства), ведущие коммерческую работу;
филиалы, подразделения, дочерние организации, владеющие расчетными счетами, осуществляющие самостоятельную реализацию товаров/работ/услуг;
объединения международного характера, юридические лица, являющиеся иностранными субъектами, но работающие на территории нашей страны;
некоммерческие структуры в ходе осуществления коммерческой деятельности;
индивидуальные предприниматели.

Фирмы и ИП к слову могут освободиться от необходимости уплаты этой суммы, если за 3 предшествующих периода величина выручки от продажи товарных позиций в сумме не превысила 2 млн. р.

В качестве объектов налогообложения принято понимать следующие операции, в соответствии со ст. 146 НК РФ:

продажа товарных позиций и услуг на территории государства;
их передача в соответствии с соглашением о предоставлении;
перевод прав имущественного характера;
безвозмездное обеспечение услуг;
передача товаров для личных потребностей;
осуществление мероприятий строительно-монтажного характера;
ввоз товарных позиций на территорию РФ.

В качестве объектов налогообложения не признаются следующие операции и действия:

те, что не являются продажными (их перечень детально отображен в ст. 39 п. 3 НК РФ);
социальные, культурные, жилищные, коммунальные объекты, подстанции электрического значения;
имущественная собственность, принадлежащая государственной стороне;
работы, осуществляемые органами, имеющими отношение к системе государственной власти;
продажа участков земли;
передача прав имущественного характера;
проведение работ в области дополнительных мероприятий, нацеленных на сокращение напряженности;
продажа государственного, муниципального имущества.

Виды косвенных налогов

Косвенные налоги имеют такое название в связи с тем, что их изъятие происходит не с изготовителя, а с конечного потребителя. Они в обязательном порядке включаются в розничные цены товаров/услуг.

За счет их использования государственная казна получает возможность сбора существенных сумм денег на несение всевозможных расходов.

Так, в первую очередь, к таким выплатам относятся НДС и акцизы. Именно НДС способствует обеспечению свыше 35% всех государственных поступлений. Этот сбор носит федеральный характер, а его суть заключается в обложении всей стоимости изготовленного товара.

Данный налог используется для обложения большинства товаров и услуг. Не взимается выплата со следующих категорий товарных позиций (ст. 149 НК РФ):

медицинские товарные позиции и услуги (п. 2);
предоставление арендных помещений иностранным организациям (п. 1);
обеспечение медицинского ухода за гражданами, которые имеют соответствующее заключение;
услуги фирм по дошкольной подготовке учащихся;
сервисы архивных учреждений;
пассажирские перевозки в пределах населенных пунктов;
оказание ритуальных услуг.

Совокупный список товаров, продажа которых подразумевает освобождение от уплаты НДС, рассматривается в п. 3 ст. 149 НК РФ. Ставки отображены в ст. 164 НК РФ и составляют 0, 10, 18%.

Практика показывает, что косвенные сборы НДС являются наиболее сложными и противоречивыми в использовании, так что по ним существует огромное количество исков. Что касается акцизов, с ними дело обстоит проще. Все они фигурируют в ст. 181 НК РФ.

В настоящее время на практике принято выделять несколько форм и разновидностей косвенных выплат в адрес государственной стороны:

индивидуальные выплаты (акцизы), выступающие в качестве косвенных налогов, устанавливаемых в % от цены реализации, они обычно привязываются к высокорентабельным товарным позициям;
монополии фискального типа (это денежные величины, выплата которых осуществляется со стороны юридических и физических лиц за услуги, предоставляемые государственными структурами), к ним относятся лицензионные разрешения, гербовые сборы, оборотные суммы;
пошлины таможенные (это разновидность косвенного налога, выступающая в качестве взноса на транзитные, импортные, экспортные товарные позиции).

Каждый из видов косвенных налогов обязателен к уплате, если это предусмотрено нормами действующего законодательства.

Порядок уплаты

Ввоз товарных позиций и уплата по ним косвенных налогов подтверждается заявлением. Его заполнение осуществляется в деноминированных денежных единицах.

Округление сумм производится до копеек. Итоговые параметры – до рублей, т. е. копейки в них не входят. Касательно данного вопроса российским правительством разработано большое количество документов – форм, актов, статей, консультаций и т. д.

Первое приложение, в данном документе речь идет о подаче заявления в процессе ввоза товарных позиций из Евразийского экономического союза.

Заполнение производится по форме, которая установлена в рамках международного договора, немаловажную роль играет отметка налогового органа, на территорию которого товары импортированы.

Налоговая сумма, уплаченная относительно товарной позиции, которая перемещается через государственную границу страны без соответствующего таможенного оформления, вычитается плательщиками НДС после постановки товара на учет.

Но нужно соблюдать условие, чтобы он был предназначен для применения в операциях, которые облагаются НДС, а также, чтобы на руках были документы, способные подтвердить факт уплаты налога (ст. 172 НК РФ).

Декларация и заявление выступают в качестве ключевых отчетных документов, позволяющих принимать к вычету НДС без нарушений закона.

Документ может иметь электронное или бумажное представление, но электронный формат допустим лишь для небольших предприятий с СЧП до 100 человек. Даже если импортный НДС уплате не подлежит, составление формы осуществляется в любом случае.

20-й пункт Протокола о взимании косвенных налогов гласит, что индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие импорт товаров в РФ из ЕАЭС, должны заполнять заявление, в котором будет удостоверен факт ввоза товаров на территорию страны и уплаты НДС (а также прочих налогов косвенного типа).

Оформление осуществляется по форме, которая утверждена силами Приложения №1 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009 г.

В процессе заполнения заявления следует принимать во внимание несколько нюансов:

отдельный экземпляр требуется для каждого соглашения на поставку товарных позиций;
данные об однотипных товарных позициях, которые были ввезены по различным накладным документам, подлежат фиксации в различных табличных строках;
кодовое значение подлежит фиксации в 3-й графе 1-го раздела при ввозе подакцизного товара, заполнение граф 14, 19 осуществляется только для подакцизных товарных позиций;
цена импортированного груза отображается в соответствии с курсом ЦБ РФ.

Подтверждение факта перечисления платежей

После получения заявления контролирующий орган изучает его на протяжении 10 дней, а затем ставит отметки о факте уплаты сбора. По итогу он занимается направлением электронной версии в ФНС экспортера.

Аналогичные мероприятия проводятся налоговыми структурами ЕАЭС. В ряде ситуаций в процессе подтверждения оплаты может последовать отказ:

отсутствие в наборе полного пакета необходимых бумаг;
несоответствие предоставленных данных;
обнаружение факта неправомерного намеренного снижения налоговой базы.

Оспаривание может быть осуществлено в судебном порядке или мирно – через ФНС.

Подробнее об НДС смотрите ниже на видео.

НДС в современной системе налогообложения

НДС — это прямой или косвенный налог

Обязательные платежи в бюджет принято разделять на прямые и косвенные.

Прямые уплачиваются организациями и физическими лицами с полученных доходов или имущества, собственниками которого являются. К таким фискальным сборам относятся налоги:

на прибыль;
доходы физических лиц;
на имущество, землю, транспорт.

Косвенные налоги включаются в стоимость реализуемых товаров, продукции, услуг в виде дополнительной надбавки. Фактически платит налог покупатель, а продавец является сборщиком фискального платежа, который потом перечисляет в бюджет. НДС является классическим представителем косвенного налогообложения. Также к этой группе фискальных сборов относятся акцизы и таможенные платежи.

Базовые основы исчисления, грядущие изменения

Еще один часто встречающийся вопрос: НДС — это федеральный налог или региональный? Статьей 13 НК РФ НДС отнесен к федеральным налоговым платежам. Следовательно, все доходы от него поступают в федеральный бюджет.

Система налогообложения с НДС имеет в практике название обычной. Кроме этого фискального сбора, налогоплательщики на такой системе уплачивают налоги на прибыль, имущество, транспорт, землю и иные установленные законодательством платежи, связанные с их деятельностью, в бюджет.

В настоящее время установлены три ставки налога: 18, 10 и 0 %. Основная ставка — 18 %. Она применяется к большинству операций. Пониженные ставки применяются к реализации определенного перечня товаров и услуг, приведенных в пунктах 1 и 2 статьи 164 НК РФ .

Льготные ставки 10 и 0 % будут продолжать действовать и в новом, 2021, году. А ставка 18 % будет повышена с 01.01.2021 до 20 % (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Налогоплательщики и база налогообложения

Плательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу. От уплаты НДС освобождаются организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН). Кроме того, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации и ИП, у которых выручка за три месяца не превысит 2 млн руб.

Объектом обложения признается:

реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
выполнение строительно-монтажных работ и передача товаров, работ, услуг для собственных нужд;
ввоз товаров на территорию РФ.

Налоговая база определяется как стоимость товаров, работ или услуг.

Налогоплательщики обязаны выставлять в адрес своих покупателей и заказчиков счета-фактуры и вести особые налоговые регистры: книгу покупок и продаж, в соответствии с Постановлением Правительства № 1137.

Налоговая отчетность по НДС

Плательщики НДС обязаны ежеквартально сдавать налоговую декларацию. Ее форма утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Сдать декларацию необходимо до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Перечисление налога за квартал производится равными долями тремя платежами не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Если срок сдачи отчета или перечисления платежа в бюджет выпадает на выходной или праздничный нерабочий день, то последний срок переносится на первый следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ ).

Предоставление отчета возможно только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Для этого налогоплательщик должен заключить договор с оператором ТКС, получить ЭЦП, подключить соответствующее ПО. Исключение из этого правила сделано только для налоговых агентов, не являющихся налогоплательщиками.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в 2018 году

Для расчета налога на добавленную стоимость вы можете воспользоваться данным бесплатным онлайн-калькулятором НДС непосредственно на этом сайте.

Что это такое НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из обязательных налогов как для ИП, так и для организаций, применяющих ОСНО.

НДС – косвенный налог, который исчисляется продавцом при продаже товаров покупателю в виде определенного процента, начисляемого к стоимости товара.

Виды НДС

Существует два вида НДС:

Внутренний — уплачивается при продаже товаров (выполнении работ и оказании услуг) на территории России;
Ввозной — уплачивается при ввозе (импорте) товаров в РФ.

Кто освобождается от уплаты НДС

От уплаты НДС освобождаются:

организации и ИП могут подать уведомление об освобождении от уплаты НДС, если сумма их доходов от продажи товаров, выполнении работ и оказании услуг за последние три месяца не превысила двух миллионов рублей (без учета НДС);
организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения: УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН;
участники проекта «Сколково».

Примечание: освобождение от НДС не применяется при продаже подакцизных товаров, ввозе товаров на территорию РФ, выставлении счет-фактуры с выделенной суммой НДС.

Операции, облагаемые НДС

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является:

Реализация товаров и имущественных прав, выполнение работ и оказание услуг на территории России (в том числе и на безвозмездной основе);
Передача товаров, выполнение работ (в том числе строительно-монтажных) и оказание услуг для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль организаций;
Ввоз товаров на территорию России (импорт).

Операции, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость, перечислены в п. 2 ст. 146 и пп.1-3 ст. 149 НК РФ.

Расчет НДС в 2018 году

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по следующей формуле:

НДС к уплате в бюджет = НДС от реализации – Налоговый вычет + НДС к восстановлению

НДС от реализации

НДС от реализации – сумма налога, исчисленная продавцом при продаже товара (работ, услуг) покупателю (по счет-фактуре с выделенной суммой НДС), отражаемая в налоговой декларации.

При продаже своего товара продавец в счет–фактуре, помимо основной стоимости товара, указывает сумму НДС, подлежащую уплате.

То есть при оплате товара (выполнении работ, оказании услуг) продавец получает на руки доход от продажи своего товара (выполнении работы или оказании услуг) + НДС.

Данная сумма НДС и называется НДС от реализации.

НДС от реализации рассчитывается по следующей формуле: Налоговая база х Налоговая ставка

Налоговая база

База по НДС — это стоимость товаров (работ и услуг) с учетом акцизов (если реализуются подакцизные товары), но без учета НДС. Налоговая база определяется на ту дату, которая наступила первой:

На день оплаты товаров (работ, услуг);
На день частичной оплаты в счет будущих поставок товара (выполнении работ или оказании услуг);
На дату передачи товаров (работ или услуг).

Налоговая ставка

В 2018 году действуют три основные ставки НДС:

0% — при реализации товара, вывезенного с территории РФ в порядке экспорта, а также товара, помещенного под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в отношении услуг по международной перевозке и ряда иных операций, поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
10% — при продаже, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ (по перечню, утвержденном Правительством РФ): печатных изделий, продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, племенного скота, услуг по воздушным и ж/д перевозкам внутри страны;
18% — по иным операциям, не подпадающим под обложение ставками 0% и 10%.

Примечание: при получении авансов (предоплаты), а также в некоторых иных случаях, налоговая база определяется по расчетным ставкам: 10/110 и 18/118.

Пример расчета НДС от реализации

ООО «Ромашка» реализовало материалы на сумму 590 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%: 90 тыс. руб.) Сумма НДС от реализации составит 90 тыс. руб.

Налоговый вычет («входной» НДС)

Сумма НДС, исчисленная при приобретении товаров, называется налоговым вычетом или «входным» НДС. На данную сумму уменьшается НДС от реализации и если «входной» НДС больше НДС от реализации разница подлежит возмещению из бюджета (НДС к возмещению).

Например, было продано товаров на общую сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС от реализации — 18 тыс. руб.), а приобретено на сумму 236 тыс. руб. (в том числе налоговый вычет — 36 тыс. руб.). Итого сумма НДС к возмещению составит 18 тыс. руб. (36 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

НДС к восстановлению

НДС к восстановлению – это сумма налога, которая должна быть исчислена и включена в налоговую декларацию в определенных случаях.

Например, вы приобрели товар и заявили вычет по нему. Затем решили перейти на один из спецрежимов. На момент перехода на специальный режим, определенная часть товара осталась нереализованной.

Так как вычет по НДС был заявлен, а товар не реализован его необходимо восстановить. Связано это с тем, что с момента перехода на специальный налоговый режим плательщиком по НДС вы являться не будете.

Примечание: случаи, когда НДС подлежит восстановлению, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость к уплате

В случае если НДС, исчисленный от реализации, превышает налоговый вычет, сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Налог уплачивается по окончании каждого квартала до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за прошедшим периодом, равными долями.

Например, по декларации за 2 квартал 2018 года НДС к уплате равен 90 тыс. руб. Налог нужно будет уплатить до:

25 июля – 30 тыс. руб.(1/3);
25 августа – 30 тыс. руб. (1/3);
25 сентября – 30 тыс. руб. (1/3).

Примечание: налог может быть уплачен и в первый месяц после окончания квартала полной суммой. Главное, до 25 числа, первого за прошедшим кварталом месяца, уплатить не менее 1/3 суммы налога, иначе по данному сроку уплаты образуется просрочка.

Примечание: в случае если вы не являетесь плательщиком НДС, но вами была выставлена счет-фактура с выделенной суммой НДС, налог нужно будет уплатить в полной сумме в течение 25 дней после окончания квартала.

НДС к возмещению

В случае если налоговый вычет («входной» НДС) превышает сумму НДС, исчисленную от реализации, разница подлежит возмещению из бюджета.

Необходимо отличать понятия «налоговый вычет» и «НДС к возмещению». Налоговый вычет – это расход (сумма налога, исчисленная покупателям, на которую подлежит уменьшению НДС с реализации), а «НДС к возмещению» это разница между НДС от реализации и налоговым вычетом.

НДС по общему правилу возмещается после окончания камеральной налоговой проверки представленной в ИФНС декларации (в которой НДС заявлен не к уплате, а к уменьшению).

В ряде случаев НДС может быть возмещен до начала проверки в заявительном порядке, путем представления банковской гарантии или без нее, по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

Отчетность по НДС

По итогам каждого квартала плательщикам НДС нужно сдавать налоговую декларацию. Срок сдачи – до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

С 2014 года все налогоплательщики представляют декларации по данному налогу в электронном виде.

Примечание: если отчетность будет представлена на бумаге, это будет приравнено к непредставлению декларации.

Плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж.

Если в налоговом периоде (квартале) у налогоплательщика отсутствовали операции по НДС и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Источники:
http://buhland.ru/nds-kak-kosvennyj-nalog/
http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3733
http://znaybiz.ru/nalogi/obshaya-sistema/nds/nds.html
http://ppt.ru/art/nalogi/nds-prymoy-ili
http://www.malyi-biznes.ru/sistemy/osno/nds/
http://ppt.ru/nalogi/nds/pri-exporte