Как рассчитать налоговую базу по НДС

Как рассчитать налоговую базу по НДС?

НДС — один из бюджетообразующих федеральных налогов и один из самых популярных во всех экономических системах финансовых инструментов.

Согласно теории налогообложения НДС относится к косвенным налогам. Однако при детальном рассмотрении по сути это прямой налог — с прибыли, зарплаты, процентов, ренты, из которых и состоит добавочная стоимость, причем ложиться он бременем и повторным налогообложением на последних потребителей, а другие участника процессов производства и реализации выступают в роли налоговых агентов.

Сам налог впервые масштабно ввел директор по экономике Франции Морис Лоре, предварительно «испытав» его в тогда еще французской колонии — Кот-д ‘Ивуаре. Затем налог переняли и другие европейские страны. В Россию НДС пришел в 1992 году на смену советскому налогу с оборота через отдельный федеральный закон, а в нынешнем виде налог находится в 21 главе Налогового кодекса, вступившего в силу с 2001 года.

Как определить налоговую базу?

База для исчисления налога рассчитывается соответствующим образом по каждому объекту налогообложения.

К ним относятся:

реализация товаров (услуг, работ);
передача товаров (услуг, работ) для собственных нужд, расходные суммы по которым не относятся на вычет по 25 главе кодекса;
ввоз товаров;
осуществление строительно-монтажных действий для собственных нужд.

Перечень исключений приводится в статье 146 НК РФ и имеет по большей части социальную направленность.

Реализация

Итак, в случае продажи товаров на одном из этапов производства база налога формируется из стоимости этих услуг, товаров, работ без учета в ней самого НДС. Стоимость должна соответствовать правилам формирования цен по сделкам между взаимозависимыми сторонами, прописанными в кодексе.

В случае получения аванса за товары, налоговая база равняется размеру этого аванса с включенным НДС, если:

производство товара не занимает более полугода;
не применяется нулевая ставка НДС;
не освобождаются от НДС.

Отгрузка товаров по уже полученному авансу, т. е. противоположная ситуация, база считается в обычном порядке.

В случае бартерной реализации или сделок на безвозмездной основе, оплате работы в натуральном виде и расчете между залогодателями и залогодержателями в натуральной форме (передаче в собственность) также база формируется как стоимость предметов.

При реализации организации как имущества, как в целом комплекса имущественных прав, предметов база НДС равна стоимости активов организации отдельно по каждому — плюс учитывается стоимость реализации путем уменьшения или увеличения на специальный коэффициент (поправочный коэффициент).

Передача

Когда физическое или юридическое лицо — плательщик НДС — передает товары для собственных нужд и выполняет строительно-монтажные работы для своих потребностей и не относит эти расходы к вычету по 25 главе кодекса, база приравнивается стоимости этих работ, товаров и услуг, рассчитываемой, опираясь на стоимость аналогичных (одинаковых по характеристикам) товаров в прошлом налоговом периоде или на рыночную их стоимость — без учета самого налога.

Строительно-монтажные работы учитываются полностью и фактически.

При импортном движении товаров на территорию Россию база по каждой отдельной группе товаров одного названия, типа, марки суммируется из:

таможенной стоимости;
таможенной пошлины;
акцизов.

При ввозе товаров, которые ранее вывозились для обработки или переработки, база определяется как стоимость этих работ.

Момент определения

Поскольку НДС удерживается всеми участниками этапов производства и продажи продукции, начиная от первоначального изготовителя (который приобретает материалы для производства тоже с добавленной стоимостью) и заканчивая непосредственным потребителем, возникает множество вопросов по поводу времени формирования налоговой базы по конкретному объекту.

Итак, момент определения базы указан в кодексе — статья 167:

момент отгрузки, передачи, ввоза;
момент оплаты.

Значит, получив оплату в счет предстоящей отгрузки необходимо в этот же день рассчитать налоговую базу и удержать НДС.

На практике момент отгрузки или оплаты подразумевает дату, которая указывается в первой хронологически первичной отчетности. Если объект невозможно отгрузить за один день, а требуется поэтапная отгрузка в несколько дней, то датой берется последний день, в которой выдан последний первичный документ.

Дата в акте выполненных работ считается днем оказания этих работ и моментом определения налоговой базы.

Время передачи права собственности на эти объекты при определении базы не учитывается.

Особое время для определения базы

Не всегда налоговая база датируется отгрузкой или оплатой/авансом, существуют свои нюансы и здесь.

Во-первых, если в хозяйственной операции участвуют товары, которые не транспортируются (например, недвижимость), то по нормам, начавшим действовать в 2014 году, база для исчисления налога считается по дате документа о передаче (как правило, передаточный акт), т. е. по дню его передачи. Этот момент считается днем передачи имущества и днем его отгрузки.

С движимым имуществом, не поддающимся транспортировке, налоговые агенты поступают так: определяют налоговую базу в день передачи права собственности.

Во-вторых, при реализации объектов, по договору хранения находящихся на складе, — по дате выдачи складского свидетельства (ценная бумага, выдаваемая товарным складом поставщику при передаче товаров на хранение, которое он вручает контрагенту при реализации товара, так как склад отгружает товар только по предъявлению складского свидетельства).

В-третьих, особый порядок предусмотрен для имущественных прав:

при уступке требования кредитором — в день уступки;
при передачи жилых объектов, машино-мест, гаражей — в день уступки;
при отчуждения денежного требования — день последующей уступки либо исполнения обязательства;
при передаче прав для заключения договоров, сделок — день передачи права;
при передачи арендных прав — день передачи права;
при реализации товаров по международным перевозкам, транспорта нефти и нефтепродуктов, газа, электроэнергии, товаров, перемещаемым через морские и речные порты, товаров, попадающих под процедуру таможенной переработки и таможенного транзита, при перевозки на экспорт внутренним водным транспортом, воздушным транспортом, железнодорожным транспортом, вывезенных припасов и т. д. по статье 165 кодекса — последний день квартала, день отгрузки, день окончания реорганизации. Все подробности пункта даны в статье 165 НК;

В-четвертых, при производстве товаров более полугода база считается один раз — при реализации, если ведется раздельный учет, производимые товары есть в перечне Правительства под номером 468 и есть документ, удостоверяющий производство, превышающее полгода.

Строительно-монтажные работы

База рассчитывается в последний день каждого квартала, в котором исполняются работы.

Уменьшение налоговой базы

Существуют законные способы уменьшения налоговой базы НДС, такие мероприятия называются «налоговая оптимизация» и глубоко изучены и предложены в науках финансового менеджмента и экономики предприятия.

Вычет

Для стандартного уменьшения базы применим вычет — разница между исходящим и входящим НДС, которая является обложением одних и тех товаров несколько раз на этапах производства и реализации. Такая возможность не предусмотрена для налога с оборота, но известна в теории и практике НДС.

наличие счет-фактуры;
оприходование товара;
принятые товары будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Первичные документы

Также для минимизации налога следует тщательно работать над первичными документами, чтобы отдалить некоторые операции от попадания в объекты НДС. Например, при привычной реализации товара с авансовой оплатой в бухгалтерском учете отразить вместо аванса сделку заема, затем отразить сделку поставки без предоплаты, затем заключить договор взаимозачета. Даты в трех договорах не должны совпадать, как и размер заема и стоимость товара. Также требуется обоснование договоров. Такое оформление отчетности является законным, но злоупотреблять им не стоит, так как инспекторы камерального отдела заподозрят подвох и даже обвинят в уклонении от уплаты налогов со всеми негативными последствиями.

Другой вариант оформления — соглашение о задатке, который не относится к объектам НДС. Оптимально в таком случае перечислить налог после выполнения работ и услуг, так как без акта работ невозможно принять к вычету НДС покупателя.

В случае, если контрагент не является плательщиком НДС (работает на спецрежиме, например), чтобы не платить налог со всего товара на реализацию, вместо купли-продажи заключается альтернативная гражданская сделка — агентский договор, комиссионный договор, договор поручения. В таком случае агент — действительный плательщик НДС — по поручению принципала — контрагента без НДС — реализует товар от имени принципала, избегая налогообложения. Важно, чтобы поручитель выставил счет-фактуру на сумму реализации с наценкой, а не сумму, указанную в агентском договоре. Агент в своей счет-фактуре покажет эту разницу как вознаграждение за работу поручителя. Таким образом, обложение подвергнется часть суммы, которую лицо выплатило бы при сотрудничестве с обычным контрагентом-плательщиком НДС.

Также при поставке и отгрузке можно использовать вексель, который продавец предъявляет покупателю (вексель принадлежит продавцу). Покупатель переводит средства по векселю, затем заключается сделка о взаимозачете, где вместо оплаты по векселю значится товар.

Специальный режим

Помимо таких форм первичной документации, доступно использование упрощенной системы налогообложения, на которой налогоплательщик полностью освобождается от НДС. Однако переход на УСН может повлечь потерю контрагентов на общем режиме. Тогда возможна следующая система работы:

открытие ИП или ЮЛ, применяющих упрощенную систему;
закупка товара у поставщиков и реализация его своим ИП или фирмам на «упрощенке» с незначительной добавкой (1 %);
принятие к вычету НДС от поставщиков и уплаты оставшегося налога;
реализация товара через ИП или фирмы с нормальной добавленной стоимостью в розницу либо предприятиям со ставкой НДС 0 %.

Также можно выступать комиссионером в сделках и реализовывать товар своим мелким фирмам на упрощенной системе для дальнейшей нормальной торговле через них, и уплата налога с небольшого комиссионного платежа по агентскому договору.

Пример расчёта

ООО «Компания» приобрела товар на сумму 50 тысяч рублей и реализовала его за 80 тысяч рублей.

Входной НДС составляет 7627 рублей (50000*18/118).

По поставке есть счет-фактура. Значит, сумма принимается к вычету.

Исходящий НДС равен 12203 рубля.

НДС к уплате 4576 рублей.

Если же компания будет продавать этот товар своему ИП на упрощенной системе с добавкой 1 % — за 50500 рублей, НДС на выходе будет равняется 7703 рубля.

С учетом вычета к уплате налог 76 рублей.

Заключение

НДС — вездесущий налог, который платит каждый потребитель, однако официальными плательщиками налога выступают организации, осуществляющие деятельность, попадающую в объекты НДС.

Для уменьшения налоговой базы используется инструмент налоговой оптимизации, при этом учитывается, что:

способы оптимизации законны, но не должны быть явными для камерального отдела;
методам минимизации сопутствуют риски;
необходимо четко поставить цели и задачи предприятия, в связи с которыми оно выполняет эти операции — для возможного разъяснения при проверке отчетности;
применение оптимизации должно быть умеренно и соотноситься с выгодностью — не нужно использовать такие способы при нормальной налоговой нагрузке, процент налогов от общего дохода, меньший чем 4-5 %, считается стандартным.

Порядок определения налоговой базы по НДС

Как определить налоговую базу по НДС

Как следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база по НДС определяется, как стоимость реализации товаров, работ и услуг. В нее также включаются и полученные авансы в счет предстоящих поставок, причем такая предоплата может быть, как частичной, так и 100-процентной. Формально налоговую базу по НДС формирует, так сказать, чистая стоимость реализации, на которую начисляется 18% или 10% (в зависимости от категории товара или услуги) налога на добавленную стоимость.

Размер налоговой базы и сама начисляемая по ней сумма налога устанавливается на основании счетов-фактур. Соответственно и моментом определения налоговой базы по НДС является дата выставления счета-фактуры. Данный документ продавцы на ОСН обязаны оформлять на имя покупателей в течение пяти дней с момента отгрузки товара или выполнения работ, или услуг. Но на практике большинство компаний предпочитают оформлять счета-фактуры одновременно с первичными закрывающими документами – накладными или актами. Подобный подход оказывается более удобным, поскольку стоимость реализации попадает в базы по НДС и по налогу на прибыль, если он рассчитывается по методу начисления, одновременно в одном расчетном периоде, что несколько облегчает задачу ведения учета и дает дополнительные возможности проверки правильности его осуществления.

Отдельный счет-фактура выставляется при получении предоплаты. Налоговая база и сам НДС по такому документу выделяется обратным счетом, как 100/118 и 18/118 соответственно (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если предоплата получена по товару или услуге, облагаемым по ставке 10%, то база по НДС будет рассчитана отдельно, как 100/110 от суммы аванса, а налог определен, как 10/110.

Если оплата была произведена до поставки, то в момент передачи клиенту товара или оказания услуги обязанности повторно уплатить налог не возникает. Вступает в силу правило, прописанное в пункте 1 статьи 167 Кодекса: при реализации товаров момент определения налоговой базы по НДС определяется на ту дату, которая наступила раньше, и это либо дата оплаты в счет предстоящих поставок, либо дата уже самой непосредственной отгрузки. Из этого следует, что авансовый метод расчета с покупателями является несколько более сложным, поскольку в такой ситуации рассчитывать налоговую базу по НДС фактически приходится дважды.

К тому же НДС, уплаченный с сумм предоплаты на дату отгрузки товаров или услуг в рамках той же сделки, подлежит вычету.

Право на вычет

Еще один вид вычетов, в более традиционном, если можно так выразиться, понимании, – это выделенный НДС в счетах-фактурах, полученных от поставщиков и исполнителей. То есть тут возникает обратная ситуация: сторонний поставщик выделяет в сумме своей реализации НДС, а покупатель уменьшает за счет этой суммы свой начисленный НДС. На расчет налоговой базы по НДС как таковой вычет не влияет, поскольку его сумма рассчитывается отдельно. Налог к уплате в бюджет в итоге определяется, как НДС по реализации, рассчитанный на основании налоговой базы, за минусом суммы вычетов.

При использовании права на вычет нужно учитывать ряд моментов.

Прежде всего отметим, что оформляется вычет на основании счета-фактуры по реализации, и в этой связи налогоплательщик, которые предъявляет НДС к вычету, обязан отслеживать правильность составления таких счетов-фактур, то есть проверять наличие и корректность всех необходимых реквизитов и прочих данных в документе. При этом вычет можно применять только по тем товарам и услугам, которые приобретаются для деятельности, в рамках которой уплачивается НДС.

Примечательно, что если сумма НДС к вычету окажется больше, чем НДС по начислению, то компания может рассчитывать на возврат налога из бюджета. Однако подобной ситуации при планировании бюджетных платежей все же стараются не допускать, поскольку возврат НДС всегда сопряжен с дополнительными проверками, в ходе которых, как правило, контролеры находят различные причины для того, чтобы снять часть возможных вычетов.

Пример расчета НДС

ООО «Альфа» во 2 квартале 2017 года осуществила следующие хозяйственные операции, имеющие значение для расчета НДС по ставке 18%:

12 апреля был отгружен товар ООО «Ромашка» общей стоимостью 158 000 рублей, в том числе НДС – 24 101,70 рублей. Оплата от ООО «Ромашка» была получена 20 апреля.
25 апреля от ООО «Астра» была получена предоплата – 50% в счет предстоящей поставки продукции. Сумма предоплаты составила 20 000 рублей. Отгрузка продукции на общую сумму 60 000 рублей в том числе НДС 9152,54 в адрес покупателя состоялась 3 мая, остаток оплаты покупатель перечислил в июне.
30 апреля состоялась отгрузка товаров в адрес ООО «Ирис» на общую сумму 100 000 рублей в том числе НДС 15 254,20 рублей. Оплата данной партии товара на полную сумму была проведена в марте 2017 года, НДС на основании авансового счета-фактуры учтен в налоговой базе 1 квартала.
10 июня состоялась отгрузка партии товара в адрес ООО «Березка» на сумму 70 000 рублей в том числе НДС 10 677,97 рублей. Оплата товара на конец 2 квартала перечислена не была.
В течение 2 квартала ООО «Альфа» пробрело товаров и услуг с выделенным НДС на сумму 143 500 рублей, в том числе НДС 21 889,83 рублей.

В связи с операциями по реализации во 2 квартале были выставлены счета-фактуры на следующие суммы НДС:

Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС — это косвенный налог, который включается в стоимость товара (работы, услуги). В бюджет платится разница между НДС, выставленным покупателям, и НДС, предъявленным продавцами. Для большинства товаров, работ и услуг налоговая ставка равна 20%. Сегодня мы публикуем статью, посвященную главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». В ней доступно, простым языком описаны порядок расчета и уплаты НДС, ставки налога, налоговые вычеты по НДС и сроки сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто платит

Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
Все индивидуальные предприниматели.
Импортеры и экспортеры.

Кто может получить освобождение от уплаты НДС

Организация или предприниматель, чья выручка от реализации без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Существует ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.

Освобождение от НДС — это право, а не обязанность. Другими словами, компания или ИП с выручкой, отвечающей названным выше условиям, может продолжать платить налог на добавленную стоимость. Если же налогоплательщик решит воспользоваться освобождением, ему следует подать в свою налоговую инспекцию уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур и некоторые другие). Предоставить эти бумаги необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого соблюдаются условия освобождения.

Добровольно отказаться от освобождения нельзя до окончания 12 последовательных календарных месяцев. Затем можно либо получить его заново, либо начать платить НДС. Если же до окончания 12-ти месяцев выручка за три последовательных календарных месяца оказалась выше двух миллионов, либо налогоплательщик продавал подакцизные товары, он лишается права на освобождение. Тогда нужно начать платить НДС за весь месяц, в котором произошло превышение выручки или состоялась продажа подакцизной продукции. В противном случае это сделает инспектор, который насчитает еще штраф и пени.

Особняком стоят плательщики единого сельхозналога, которые с 2021 года стали налогоплательщиками НДС. У них тоже есть право на освобождение, но условия для его получения иные. Те, кто только начал применять ЕСХН, вправе получить освобождение в этом же календарном году. Те, кто и раньше применял данный спецрежим, получают освобождение, если в предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доход от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) не превысил установленного лимита. Данный лимит составляет 100 млн. рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2021 год, 80 млн. рублей за 2021 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы. Запрет на освобождение в отношении подакцизных товаров и импортных операций для плательщиков ЕСХН тоже действует.

Получив освобождение от уплаты НДС, плательщик единого сельхозналога будет применять его до тех пор, пока выручка за какой-либо год не превысит указанных выше значений, либо не нарушится условие о подакцизных товарах и импорте. Если превышения и нарушений не будет, то добровольно отказаться от освобождения не получится.

Обратите внимание: за компаниями и предпринимателями, освобожденными от НДС, сохраняется обязанность выставлять счета-фактуры. Просто в них не нужно выделять налог, вместо этого делать пометку «без налога (НДС)». Такую же пометку необходимо ставить и на накладных. Даже получив освобождение, надо вести книгу продаж. Что касается квартальных деклараций по НДС, то в общем случае их предоставлять не нужно. Что касается журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, то большинство организаций и ИП не должны его вести. Такая обязанность есть только у посредников, ведущих деятельность по договорам транспортной экспедиции, посредников, ведущих деятельность от своего имени (в рамках договоров комиссии, субкомиссии, агентских или субагентских договоров) и застройщиков.

Когда начисляется НДС

При операциях, признаваемых объектом налогообложения. К таковым относятся:

продажа товаров, работ или услуг;
безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполнения работ, оказания услуг;
передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на них не приняты при исчислении налога на прибыль;
строительно-монтажные работы для собственных нужд;
импорт товара.

Когда НДС не начисляется

При операциях, не признаваемых объектом налогообложения. Это операции, не относящиеся к реализации (передача имущества организации ее правопреемнику, вклады в уставный капитал и пр.), продажа земельных участков и паев в них, и ряд других.

Кроме того, в статье 149 НК РФ приведен довольно большой список операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения НДС, но все же не облагаются этим налогом. Подразумевается, что законодатель может со временем исключить данные операции из категории льготных, и тогда они будут подпадать под налогообложение. В перечень включена, в частности, реализация некоторых медицинских товаров, раздача рекламной продукции не дороже 100 руб. за единицу и пр. Существует также список товаров, освобожденных от НДС при импорте.

Наконец, НДС не платится при операциях, которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД и патентную систему. НДС также не начисляют налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему (УСН)/ Что касается плательщиков единого сельскохозяйственного налога, то до 2021 года они не платили НДС, но начиная с января 2021 года стали платить данный налог.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на добавленную стоимость составляет 20 процентов (по 31 декабря 2018 года включительно ставка составляла 18%). Для определенных товаров (детских, медицинских, продовольственных, книг и периодических изданий) установлена ставка, равная 10 процентам. Товары, поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, облагаются по ставке 0 процентов.

При поступлении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку. Она равна 20%: 120%, либо 10 %: 110% в зависимости от ставки товара, за который получена предоплата.

Как рассчитать НДС

Действия бухгалтера по расчету НДС можно условно распределить на два этапа. Первый — это определение налоговой базы и начисление налога. Второй этап — подсчет суммы налоговых вычетов. По окончании налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер смотрит, какая величина налога была начислена за данный период, и чему равна сумма вычетов за этот же период. Разница между начисленным НДС и вычетами — это та величина, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет по итогам квартала. Если вычеты превысили начисление, налогоплательщик вправе возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета, либо зачесть разницу в счет будущих платежей.

Как определить налоговую базу и начислить НДС

База по НДС в общем случае равна стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (оказанных) клиентам. К базе прибавляются авансы, поступившие от покупателей в счет предстоящих поставок. Для комиссионеров и агентов налоговая база — это не вся поставка, а лишь посредническое вознаграждение, полученное от комитента или принципала.

Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной).

Чтобы начислить НДС, нужно налоговую базу по каждому виду отгруженного товара (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку. Полученную сумму прибавить к стоимости и предъявить клиенту. Например, стоимость товара — 200 руб., ставка НДС — 20%. Значит, налог равен 40 руб. (200 руб. х 20%), и клиент должен заплатить 240 руб. (200 + 40).

В случае, когда деньги от клиента поступили раньше, чем состоялась отгрузка, НДС начисляется по расчетной ставке. Например, сумма предоплаты — 480 руб., ставка налога — 20%. Тогда сумма начисленного НДС составит 80 руб. (480 руб.: 120% х 20%).

При отгрузке товара (работ, услуг), а также при получении аванса поставщик обязан не позднее пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру. Это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров (услуг, работ) без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС.

Если стоимость товара, работ или услуг изменилась после отгрузки (например, при предоставлении ретро-скидки по итогам месяца, квартала или года), поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру. Оформить этот документ нужно не позднее пяти календарных дней с даты, когда подписан договор, соглашение или другие бумаги на изменение стоимости. В корректировочном счете-фактуре показатели цены, стоимости с НДС и без НДС, а также суммы налога указываются дважды: до и после изменения. Кроме того, предусмотрены графы для разницы между «старыми» и «новыми» показателями.

Все «исходящие» счета-фактуры нужно регистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур (если он ведется) и фиксировать в книге продаж (ее форма утверждена правительством РФ). При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Как подтвердить налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты — это сумма НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара. Здесь есть одно важное условие: к вычету можно принимать не любой «входной» налог, а лишь тот, что относится к облагаемым НДС операциям, либо товарам, приобретаемым для перепродажи.

Документом, подтверждающим право на вычет, является счет-фактура (в том числе корректировочный счет-фактура), полученный от поставщика. При импорте для обоснования вычета необходим документ, где зафиксирована уплата налога на таможне. Все «входящие» счета-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (если он ведется) и зафиксировать в книге покупок.

При налоговых проверках одной из самых распространенных придирок инспекторов является ненадлежащее (на их взгляд) оформление счетов-фактур поставщиками. В случае, когда не заполнены обязательные поля, стоит подпись неуполномоченного лица или указана неверная информация об адресе, названии или иных реквизитах поставщика, инспекторы, как правило, аннулируют вычет и доначисляют покупателю НДС. Поэтому опытные бухгалтеры уделяют особое внимание оформлению «входящих» счетов-фактур, и при обнаружении недочетов заранее просят поставщиков исправить документ.

Кроме налога, предъявленного продавцами, к вычету принимают НДС, ранее начисленный при получении аванса. Вычет применяется и в некоторых других случаях, например, при возврате товара покупателем и при изменении первоначальной стоимости товара, работ или услуг.

Когда перечислять НДС в бюджет

По окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. К примеру, по итогам третьего квартала налогоплательщик должен перечислить НДС в сумме 30 000 руб. Тогда ему следует сделать три платежа по 10 000 руб. каждый (30 000 руб.: 3). Деньги перевести не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря соответственно.

Импортеры платят НДС в процессе таможенного оформления ввезенного товара по правилам, закрепленным в Таможенном кодексе РФ.

Как отчитываться по налогу на добавленную стоимость

По окончании квартала представлять в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Делать это нужно не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом. Обратите внимание: отчитаться по налогу на добавленную стоимость должны все организации и предприниматели, которые являются налогоплательщиками (то есть, в частности, не переведены на упрощенную систему или ЕНВД) и не освобождены от уплаты НДС. В случае отсутствия начислений и вычетов следует подать «нулевую» декларацию.

Все налогоплательщики, независимо от численности работников, должны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде (подробнее об этом читайте в статье «С 2014 года декларации по НДС можно будет сдать только через интернет»). Более того, если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на «бумаге», то такая декларация не будет считаться представленной.

НДС при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС. Для этого они обязаны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся ко внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить НДС по ставке 18 (либо 10) процентов. Но это не означает, что право на нулевую ставку потеряно навсегда. Экспортер может подготовить бумаги позже, а заплаченный налог вернуть из бюджета.

Как правильно определить налоговую базу по НДС

Статьи по теме

От правильности определения налоговой базы зависит правильность уплаты налога.

Торговый и складской учет онлайн!

Для розничных продаж
Для оптовых продаж
Для интернет-магазинов

От 0 руб./мес.Попробовать бесплатно >>

Налогооблагаемая база – общие правила

В общем, налоговая база по НДС – это выручка от реализации товара, выполнения работ или от оказания услуг. Есть три направления реализации:

На сторону, то есть, другими словами, продажа клиентам и покупателям.
Передача для собственных нужд или, что то же самое, самому себе – ИП или организация передает произведенные или купленные товары в одно из своих подразделений для дальнейшей работы.
Когда речь идет о ввозе на территорию страны из-за рубежа.

Если организация (ИП) производит товары или услуги, которые облагаются по разным ставкам (0%, 10% и 18%), например, ИП оказывает какие-то услуги по ставке 18% и одновременно занимается продажей некоторых продуктов питания, облагаемых по ставке 10%, то налоговая база НДС определяется раздельно: рассчитывать нужно все по отдельности (на разных счетах бухучета, например), перечислять разными платежками и т. д.

Если производится (перепродается) подакцизный товар, то налоговая база НДС (выручка) определяется вместе с суммой акциза.

Те, кто продает товары не за рубли, а за другую валюту (доллары, евро и другие), то выручка и, соответственно, база по НДС считается в рублях по курсу ЦБ, который действовал в момент определения выручки.

Налогооблагаемая база при ввозе товаров на территорию России определяется, как стоимость товара вместе с таможенной пошлиной и акцизом (если подакцизный товар). Если за границу вывозятся какие-то материалы, которые перерабатывают зарубежные партнеры, а продуты переработки потом ввозятся обратно на нашу территорию, то НДС облагается стоимость этой переработки.

НДС при продаже товаров и услуг покупателям

При продаже сторонним покупателям налогооблагаемой базой является общий объем выручки, исходя из действующих на предприятии (ИП)отпускных цен. При этом, если вы получаете аванс за еще не проданную (не купленную у вас) продукцию, то этот аванс вы тоже включаете в налоговую базу того периода, когда этот аванс вам зачислили на счет или в кассу. В последующем, конечно, когда вы отдадите товар, по которому уже аванс получили, стоимость товара, естественно, в налоговую базу включаться не будет.

Аванс не входит в базу по НДС в следующих случаях:

Если время производства товара составляет полгода и больше.
Если вы получили аванс за товар, который облагается по ставке 0%.
Если аванс перечислен за товар, который НДС вообще не облагается.

Онлайн-сервис для автоматизации бизнеса

Торговый и складской учет
CRM-система
Онлайн-касса 54-ФЗ

От 0 руб./мес.Попробовать бесплатно >>

Бывают случаи, когда реализация, то есть передача товара или прав на него происходит не за деньги, а иначе. В таких случаях налоговая база по НДС, то есть, выручка, определяется, исходя из рыночных цен, которые установлены на данный момент. Это касается следующих случаев:

Безвозмездная передача товара, то есть, в дар.
Когда заемщик не смог вернуть долг, то товар или имущество, переданное в залог, переходит кредитору. Для целей НДС, это тоже будет считаться реализацией и входить в налоговую базу.
Когда ИП или предприятие с работниками рассчитывается в натурально форме продуктами, товарами или услугами, то стоимость этих товаров также входит в базу пол НДС.

Ретро-бонус может уменьшить налоговую базу по НДС. Ретро-бонус – это премия, которую продавец уплачивает покупателю за то, что тот купил товар или продукцию именно у вас, а не у другого покупателя. Применяется, главным образом, когда речь идет о поставках в торговые сети. Законом о торговле размер ретро-бонуса ограничен 10%. Продавец может на сумму этой премии, уплачиваемо покупателю, уменьшить свою налоговую базу только в том случае, когда их договором поставки предусмотрено, что стоимость поставляемых товаров уменьшается на сумму ретро-бонуса.

НДС для отдельных видов продаж

Перепродажа автомобилей. Когда предприятие или ИП покупают у людей машины и перепродают их другим – комиссионные автомагазины и авторынки. Налоговая база по НДС определяется, как разница между рыночной ценой на этот автомобиль и ценой, по которой машина выкуплена.

Переработка давальческого сырья. Если предприниматель работает с давальческим сырьем, это когда он перерабатывает сырье заказчика до какого-то конечного продукта, а потом этот продукт отдает обратно заказчику, то в налоговая база по НДС определяется, как стоимость работ по переработке этого давальческого сырья.

Агентские вознаграждения. Если та или иная деятельность ведется по поручению клиента за вознаграждение или за какую-то комиссию, то в налоговую базу по НДС включается сумма этого вознаграждения (комиссии).

Перевозка. При перевозке людей и грузов (кроме пригородных) всеми видами транспорта в налоговую базу по НДС включается стоимость услуг по этим перевозкам. Если перевозки осуществляются по льготным тарифам, например, речь идет о продаже проездных льготных билетов, в базу по налогу включается стоимость этих льготных билетов.

Международная связь. При продаже услуг связи иностранным покупателям не учитывается.

Продажа предприятия целиком. Завод, фирма может быть продана целиком, как единый имущественный комплекс. Налоговая база НДС рассчитывается отдельно по каждому объекту предприятия. Если цена продажи отличается (выше или ниже) от балансовой стоимости (остаточной стоимости основного средства или другого актива с учетом амортизации), то применяется поправочный коэффициент.

Налогооблагаемая база при передаче товаров для собственных нужд

Предприятие может производить те или иные товары или услуги, которые не для продажи, а для собственного потребления. Или же те же товары, что продаются на сторону, могут потребляться и внутри организации. Ну, это как минимум дешевле, чем покупать на стороне, если есть возможность потребить собственное.

При этом то, что организация производит и передает для внутреннего потребления, для целей НДС все равно считается выручкой – это налоговая база НДС. Цены применяются либо те, по которым предприятие продает тот же продукт сторонним покупателям, либо, если такого продукта в ассортименте нет, применяются рыночные цены.

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу “Бизнес.Ру”, которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы. Подробнее о программе >>

Если организация производит строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд, например, когда своими силами, не нанимая стороннюю строительную организацию, построили пристрой к складу, сделали новую входную группу к в офисном здании и т. д., то стоимость этих СМР также входит в базу по НДС и облагается налогом. Стоимость (налоговая база НДС) в данном случае определяется, как сумма всех затрат на производство этих СМР – сырье, материалы, зарплата рабочим, электроэнергия и другие расходы, которые были направлены именно на это внутреннее строительство.

Момент определения выручки – налоговой базы по НДС

Чтобы определить, в каком налоговом периоде рассчитать НДС, заплатить его в бюджет, а также заполнить и сдать в налоговую службу декларацию, нужно правильно определить момент выручки и, соответственно, налоговой базы. Так вот выручка происходит тогда, когда наступает наиболее ранняя из двух дат:

Дата отгрузки товара покупателю.
Дата оплаты за отгруженный (переданный товар).

То есть, если сначала была отгрузка товара, а потом оплата, то датой выручки считается дата отгрузки. Если наоборот, сначала был уплачен аванс, а потом была отгрузка, то, соответственно, датой выручки и датой образования налоговой базы будет день аванса. Если оплата происходит одновременно с отгрузкой, то выручка наступает в этот же день.

В течение налогового периода, который длится квартал, например, где-то в середине его, этот нюанс может быть несущественным. Но когда торговая операция происходит в конце квартала, может получиться так, что товар отгружен покупателю в последний день одного квартала, а оплата за него произошла в первые дни следующего квартала, становится важно не ошибиться и правильно определить момент наступления выручки: в каком квартале платить НДС – в этом или можно оставить на следующий, то есть, отсрочить уплату налога на три месяца. В нашем примере отсрочить не получится, придется платить в текущем.

Бывают отдельные случаи, более сложные, когда тоже важно правильно определить время наступления выручки:

Если товар покупателю физически не отгружен и пока еще находится на складе продавца, но права на него покупателю уже переданы, этот момент передачи считается моментом отгрузки (выручки). И совершенно не важно, сколько долго по времени товар будет находиться на складе продавца.
Когда речь идет о СМР для собственных нужд, а строительство обычно растягивается на несколько месяцев, как минимум, выручка определяется в последний день каждого налогового периода, то есть, квартала.
При передаче товаров для собственных нужд моментом выручки является день их передачи.
При продаже недвижимого имущества дата выручки определяется по акту передачи этой недвижимости.

Программа для автоматизации работы с бухгалтерской и налоговой отчетностью в розничных магазинах.

Торговый и складской учет
Интеграция с фискальными регистраторами
Полная поддержка 54-ФЗ и ЕГАИС
CRM, заказы и сделки
Печать первичных документов
Банк и касса, взаиморасчеты
Интеграция с интернет-магазинами
Интеграция со службами доставки
Интеграция с IP-телефонией
Email и SMS рассылка
КУДиР, налоговая декларация (УСН)

Источники:
http://spmag.ru/articles/poryadok-opredeleniya-nalogovoy-bazy-po-nds
http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3733
http://www.business.ru/article/362-kak-pravilno-opredelit-nalogovuyu-bazu-po-nds
http://www.business.ru/article/1649-vychet-nds