Счет 45 бухгалтерского учета по отгрузке товара покупателю

Счет 45 в бухгалтерском учете: Товары отгруженные

Счет 45 бухгалтерского учета — это активный счет «Товары отгруженные», служит для обобщения информации о наличии и движении по отгруженной продукции или товару, выручка по которым некоторое время не может быть учтена предприятием, в том числе по готовым изделиям, переданным на продажу другой организации за комиссию.

Счет 45 в бухгалтерском учете

Счет 45 в плане счетов бухгалтерского учёта является активным, поэтому отгрузка и передача на комиссию товаров или готовых изделий отражается по дебету, а их стоимость – по кредиту:

Товары учитываются по стоимости, включающей в себя:

фактическую производственную себестоимость;
расходы по отгрузке продукции или товара, частичное списание.

Аналитический учёт по 45 счёту ведут по:

видам отгруженной продукции или товаров;
месту их нахождения.

Проводки по 45 счету «Товары отгруженные»

Корреспонденция счетов и основные проводки по 45 счету приведены в таблице ниже:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
45	10	Отражение отгрузки товара покупателю	М-15, Счёт-фактура
45	11	Продажа/отгрузка молодняка животных заготовительной/иной организации	СП-32, Квитанции по приёму
45	20/23/29	Отражение стоимости выполненных на сторону работ/оказанных услуг	ТТН, Счёт-фактура
45	21	Отражение стоимости отпущенных на сторону полуфабрикатов (собственное производство)
45	41/43	Отражение стоимости готовой продукции/товара при продаже/передаче на комиссию
45	44	Отнесение коммерческих расходов на отгруженные товары/издержек обращения на счёт покупателя	Бухгалтерская справка
45	60	Отражение услуг подрядчика/заказчика по отгрузке (без НДС)	Счёт-фактура
45	71	Отражение расходов подотчётного лица по отгрузке (без НДС)	Авансовый отчёт
45	76	Отражение услуг организаций по отгрузке продукции (без НДС)	Счёт-фактура
45	79	Отражение отгрузки продукции внутренним подразделением (самостоятельный баланс)	ТТН, Счёт-фактура
45	91	Списание части иных расходов на стоимость отгруженных товаров	Бухгалтерская справка
76	45	Отражение суммы претензии (необоснованный отказ покупателя от акцепта)	Претензия, Счёт-фактура
90	45	Отражение факта продажи и оплаты продукции (без НДС)	Выписка банка по счёту, Бухгалтерская справка
91	45	Оплаченные покупные материалы отгружены получателю (без НДС)	Выписка банка по счёту, Бухгалтерская справка
94	45	Списание недостачи (выявлено при отгрузке)	ИНВ-4, Бухгалтерская справка
99.05	45	Списание стоимости порчи/утраты (стихийное бедствие)	ИНВ-4, Бухгалтерская справка, Приказ руководителя

Примеры операций и проводок по 45 счету

Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету

Допустим, ООО «Лето» и ООО «Весна» заключили договор комиссии на реализацию товаров себестоимостью 30 000руб. По условиям договора цена продажи товаров — 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., а комиссионное вознаграждение – 10 %.

В учете ООО «Лето» делаются следующие проводки по 45 счету по учету комиссионных товаров:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
45	41	30 000	Товары отгружены	ТТН, Счёт-фактура
76	68 НДС	9 000	Начисление НДС	ТОРГ-12, Счёт-фактура
76	90.01	59 000	Отражение выручки от продажи	Отчёт комиссионера + первичная документация
90.02	45	30 000	Списание себестоимости проданных товаров	Выписка банка по р/счёту, Бухгалтерская справка
76	68 НДС	9 000	НДС (сторно)	Счёт-фактура
90.03	68 НДС	9 000	Начисление НДС с выручки	Счёт-фактура
51	76	59 000	Поступление денежных средств от ООО «Весна»	Банковская выписка
44	60	5 000	Начисление вознаграждения для ООО «Весна»	Акт выполненных работ, Счёт-фактура
19	60	900	Учтён НДС по вознаграждению	Акт выполненных работ, Счёт-фактура
68 НДС	19	900	Налоговый вычет	Счёт-фактура, Бухгалтерская справка-расчёт, Книга покупок
60	51	5 900	Произведена оплата вознаграждения	Платёжное поручение
90.02	44	5 000	Списание суммы вознаграждения	Акт выполненных работ
90.09	99	15 000	Отражение финансового результата от продажи товаров (прибыль)	Бухгалтерская справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Счет 45 бухгалтерского учета: определение и характеристика

Счет 45 применяется для учета товаров и готовой продукции, отгруженных на сторону, выручка по которым не признается в течение определенного времени. Для целей составления финансовой отчетности отгруженные товары признаются оборотными активами и учитываются в составе запасов.

Товары представляют собой материальные ценности, приобретаемые для последующей перепродажи. Продавец не является их фактическим изготовителем, осуществляя исключительно товарообменную функцию.

Стоимость таких запасов формируется из фактических затрат на их приобретение, а также сопутствующих расходов (доставка, страхование, экспертизы и пр.). К готовой продукции относятся ценности, изготовленные собственными силами. Иными словами, продукция – результат работы производственного оборудования и персонала самой компании. Себестоимость таких запасов формируется преимущественно из стоимости затрат соответствующих ресурсов (амортизация, сырье, заработная плата и пр.).

Характеристика и субсчета

Правилами бухгалтерского учета открытие субсчетов к счету 45 не предусмотрено, однако аналитический учет надлежит вести по видам отгруженных ценностей (наименования и обобщающие группы запасов) и местам их нахождения (комиссионер, контракт и пр.).

Данный счет является активным и применяется, когда дата отгрузки товаров и дата признания доходов по ним не совпадают. На практике такие случаи возникают по трем следующим основаниям:

если правилами делового оборота или договором предусмотрены нестандартные условия перехода прав на товар, отличные от общепринятых (как правило – при экспортных сделках);
при передаче товаров для дальнейшей реализации на комиссионной основе;
по бартерным сделкам.

Порядок реализации товаров

По общим правилам переход прав на товар происходит на дату его непосредственной передачи первому перевозчику – данный момент предусмотрен Гражданским кодексом РФ. Однако соглашением между продавцом и покупателем может быть оговорен иной момент, например – дата отгрузки на склад приобретателя, помещения под таможенное оформление, передача посреднику и пр.

В международных сделках достаточно широкое применение получили токования ИНКОТЕРМС, в которых переход права и рисков владения осуществляется в соответствии со стандартными условиями, которые выбирают участники торговой сделки. Соответствующий пункт ИНКОТЕРМС включается в текст контракта.

Сделка считается завершенной, а риски – перешедшими к покупателю после наступления оговоренных событий. Именно на эту дату выполняются условия для определения выручки в учете, а так же основания для списания стоимости товаров на финансовые результаты. До указанного момента товары продолжают числиться в составе запасов, а полученные денежные средства расцениваются как кредиторская задолженность.

Посредник, действуя в сделке от собственного имени, либо имени продавца, реализует товары и готовую продукцию покупателям, а также с периодичностью, предусмотренной условиями договора комиссии, предоставляет информацию об осуществленных сделках.

На основании отчета комиссионера продавец в регистрах бухгалтерского учета начисляет выручку и списывает в расходы стоимость фактически реализованных товаров. Доходы отражаются в корреспонденции со счетами учета расчетов с агентом и определяются исходя из фактических цен реализации.

Таким образом, должником по сделке становится комиссионер, который обязан перечислить продавцу причитающуюся сумму доходов. В данном случае агент вправе удержать из выплачиваемых сумм причитающееся вознаграждение, которое в учете продавца подлежит включению в состав расходов на продажу.

Бартерные операции составляют еще одно основание для использования счета 45. По общим правилам в стороны совершают взаимный обмен товарными ценностями, при этом сделка считается исполненной только после исполнения своих обязательства каждой стороной. Если противоположный участник сделки не передал товар, у компаний нет оснований начислять выручку и признавать по ней какие-либо расходы.

Корреспонденция по дебету и кредиту

Бухгалтерские операции по учету товаров отражаются следующими записями:

Дт 45 Кт 41, 43 – сформирована стоимость отгруженных товаров;
Дт 45 Кт 44 – списаны коммерческие расходы на стоимость отгруженных товаров;
Дт 62 Кт 90.1 – признана выручка от реализации;
Дт 90.2 Кт 45 – списана учетная себестоимость проданного имущества.

Независимо от характера и порядка документального оформления операции по реализации товаров и готовой продукции подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль.

База налогообложения НДС определяется на дату получения предоплаты от покупателя либо дату отгрузки – в зависимости от того, какая операция произошла раньше. Если условия признания выручки еще не выполнены, налог начисляется на сумму полученного аванса исходя из ставки 18/118.

Бухгалтерские операции по учету расчетов с бюджетом по НДС отражаются следующими записями:

Дт 76АВ Кт 68.02 – начислен НДС с суммы предоплаты;
Дт 90.3 Кт 68.02 – начислен НДС с суммы реализации;
Дт 68.02 Кт 76АВ – принят к вычету НДС с суммы зачтенной предоплаты.

Налоговый учет

Налог, предъявленный при приобретении товаров либо ресурсов, использованных для производства готовой продукции, в общехозяйственных целях, в общем порядке принимается к вычету. Однако, если операции по реализации отгруженных товаров не облагаются НДС, продавец должен организовать раздельный учет, а ранее принятые к вычету суммы налога должны быть восстановлены.

По налогу на прибыль действуют преимущественно аналогичные нормы, предусмотренные для бухгалтерского учета, а именно: до наступления оснований признания выручки, предусмотренных договорными отношениями, никаких облагаемых доходов не возникает.

Не облагаются прибылью так же суммы поступивших авансовых платежей, т.к. у покупателя не возникает прав на отгруженные товары. Такой же порядок применяется и при комиссионных сделках – передача товара агенту не является реализацией и не учитывается в расчете базы налогообложения.

На дату признания выручки либо составления отчета комиссионера в налоговом учете формируются доходы от реализации (за минусом НДС), при этом налогоплательщик вправе включить в расходы себестоимость отгруженных товаров и готовой продукции, определяемые по правилам налогового учета.

Доходы и расходы по сделке отражаются в тех периодах, в которых фактически наступили основания перехода прав собственности.

Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные

По определенным причинам случается так, что компания оказывается не в силах на протяжении какого-то промежутка времени получить средства за отгруженную продукцию. Как в раз в этих случаях и необходимо отражение подобных операций по 45 позиции. Сегодняшняя тема посвящена вопросам о том, что представляет собой готовая продукция, что следует понимать под отгруженными товарами и как происходит их реализация, каково предназначение 45 счета в бухгалтерском учете, какие бухгалтерские записи при этом ведутся, а также разберем один из практических примеров.

Определение готовой продукции и товаров

По завершению производственного процесса компания получает из используемого сырья готовый продукт. Этот продукт укомплектован в полном объеме, передан на склад и уже готов к продаже.

Готовые изделия следует воспринимать как часть материальных запасов, которые в последующем будут проданы и отвечают предъявляемым техническим параметрам, и стандартам качества.

Как часть производственных запасов можно также воспринимать и товары, которые были получены либо куплены от хозяйствующих субъектов, либо граждан для последующей реализации.

Если рассматривать схему движения готового продукта, то она состоит из следующих этапов:

поступление партии продукта на склад;
отгрузка готовой партии потребителям.

При ведении бухгалтерского учета единица готового изделия определяется компанией таким образом, чтобы руководство компании могло получить адекватную информацию о состоянии этих МПЗ, а также обеспечить адекватный контроль за их перемещением и остатками. Готовые изделия попадают в складские помещения из производственного цеха под ответственность материальному лицу.

Товары отгруженные – это…

Под данным определением следует понимать те МПЗ, средства от продажи которых не могут быть оформлены соответствующими бухгалтерскими записями.

Если говорить о форме №1 финансовой отчетности, то цена отгруженных покупателям готовых изделий записывается на 080 строку баланса. В эту строку бухгалтер вписывает дебетовый остаток по 45 счету по завершению каждого отчетного периода.

В общем и целом имущественные права на те или иные МПЗ переходят к заказчику после их доставки в последнюю очередь. Однако из этого общего правила есть некоторые исключения:

в случае передачи товаров в соответствии с договором мены (в данном случае имущественное право покупатель приобретает лишь после того, как будет совершена встречная отгрузка;
если товар передается по договору купли – продажи, где предусмотрен особый порядок передачи права собственности. Согласно таким документам лицо, приобретающее товар, получает право собственности на него лишь после выполнения определенных условий, например, оплаты его стоимости либо доставки в назначенный пункт;
в случае передачи посреднику для дальнейшей продажи. В данном случае мы говорим о договоре комиссии, поручения либо агентского соглашения.

Продажа отгруженного товара

Отражение сделок по реализации отгруженной партии будет зависеть от отраженных в договоре условий, включая такие моменты, как:

каким образом товар передается покупателю, т.е. есть ли посредник или работа осуществляется напрямую;
на каком этапе право владения товаром переходит к покупателю, например, в момент отгрузки или после перечисления средств в счет оплаты за полученные изделия.

Предположим, что договор, заключенный с покупателем, включает особые условия по передачи права владения и распоряжения приобретенными изделиями. Условия такого договора также должны предусмотреть риск случайной порчи полученных товаров после получения оплаты за них.

Необходимость и значение 45 позиции

45 счет необходим для того, чтобы обобщить данные об имеющихся отгруженных продуктах и их перемещении, выручка от реализации которых на данном этапе не может быть признана. По указанной позиции компании также ведут учет готовых изделий, переданных в комиссию для последующей реализации.

Указанный счет является активным. Стоимость отгруженной партии бухгалтерия отражает исходя из ее фактической себестоимости и затрат на отгрузку товаров.

Дебетование 45 счета осуществляется в корреспонденции с 41 и 43 позициями.

Типовые бухгалтерские проводки

Типовые проводки по 45 счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Кт 10 – передача материалов третьему лицу;

Кт 21 – отгрузка полуфабрикатов собственного производства третьим лицам;

Кт 43 – отгрузка готовой продукции;

Кт 45 – учет недостачи материальных запасов, которые были учтены как отгруженные.

Пример учета операций по 45 позиции

Предположим, что некая компания реализует товар, общая стоимость которого составляет 48 300,0 р., включая НДС в размере 8 694,0 р. В соответствии с условиями соглашения покупатель получит имущественные права на товар лишь после того, как будет оплачена его полная стоимость. При этом себестоимость продукции составляет 31 000,0 р. В учетной политике компании сказано, что при ведении бухгалтерских записей применяется метод начисления.

По результатам проведенной сделки бухгалтерия отразила следующие проводки:

Кт 41 – 31 000,0 р., учет себестоимости продукции;

Кт 68 – 8 694,0 р., начисление НДС;

Кт 62 – 48 300,0 р., поступление средств от покупателя;

Кт 90.1 — 48 300,0 р., учет выручки от реализации;

Кт 45 – предъявление НДС покупателю;

Кт 45 – 31 000,0 р., отражение с/с продукции;

Кт 99 – 8 606,0 р., учет финансового результат по итогам сделки.

Заключение

В заключении следует добавить, что необходимость учета отгруженной продукции с особыми условиями перехода права собственности обусловлена теми инструментами, которыми компании на сегодняшний день оперируют в рамках финансово – хозяйственной деятельности. И задача бухгалтерского учета в данном случае заключается в правильном отражении этих сделок.

Счет 45 в бухгалтерском учете

Общее описание счета 45

В дебете данного бухсчета следует отражать себестоимость продукции, отправленной на реализацию или отгруженную клиентам-покупателям, но за которую оплата еще не поступила. Помимо себестоимости, на 45 спецсчете аккумулируются затраты на транспортировку данной продукции.

При передаче товарно-материальных ценностей сч. 45 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 41 или 43. Такая бухгалтерская операция должна быть подтверждена соответствующей документацией: товарными накладными, актами на прием-передачу матценностей. В бухучете получателя такие ТМЦ принимают к учету за балансом, до момента, когда все условия договора будут полностью исполнены.

Отметим, что в соответствии с действующими рекомендациями и Приказом Минфина № 94н, компания вправе применять сч. 45 в следующих случаях:

При заключении комиссионного договора.
При передаче, отгрузке матценностей до перехода права собственности.
При учете налога на добавленную стоимость.

Характеристика счета

Как мы отметили выше, увеличение показателей стоимости на товары отгруженные, счет 45 дебетуется, следовательно, это активный бухсчет. Для организации полного и достоверного учета предусмотрено открытие специальных субсчетов:

Субсчет 45-01 предназначен для учета стоимости отгруженных ТМЦ, за которые выручка поступает через определенный промежуток времени. В основном используется данный субсчет 45 счета при экспорте продукции.
Субсчет 45-02 отражает стоимость тары и упаковки по отправленным ТМЦ, выручку от которых нельзя отразить в бухучете в момент совершения отгрузки.
Субсчет 45-03 формирует информацию о затратах на доставку и транспортировку материальных ценностей, которые обязан оплатить покупатель, клиент, получатель.
Субсчет 45-04 показывает затраты компании на страхование отгруженных товаров и ТМЦ, которые уплачиваются сторонней организации.
Субсчет 45-05 подходит для формирования себестоимости по ТМЦ, которые передаются фирмам-продавцам по договорам комиссии. При реализации переданной продукции ее стоимость переходит в дебет бухсчета 90 «Продажи». Списание проводят в момент поступления оплаты и признания выручки.

При масштабных объемах производства и реализации рекомендуется усилить аналитический учет. Иными словами, организовать детализацию в разрезе:

видов отгруженных товаров;
отдельно по каждому контрагенту;
по видам договоров.

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим особенности составления бухгалтерских записей при условии заключения договора комиссии.

ООО «Весна» заключило договор комиссии с ООО «Зима» на реализацию ТМЦ на сумму 500 000 рублей. Конечная цена продаж составляет 826 000 рублей, в том числе НДС 126 000 рублей. По условиям договора комиссии размер вознаграждения равен 20 %. Бухгалтер ООО «Весна» составил следующие записи:

Товарно-материальные ценности переданы на реализацию.

Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки

Оборотные активы предприятия имеют большое значение в достижении финансовой устойчивости. К ним относят товары для последующей перепродажи, готовую продукцию, в том числе и товары отгруженные. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 45, типовые проводки и примеры учета.

Определение готовой продукции и товаров

Под готовой продукцией подразумевается конечный продукт производственного цикла ― изделия, предназначенные для дальнейшей реализации. Учитывается готовая продукция по фактической стоимости затрат. Формирование самих затрат определяется организацией самостоятельно, учитывая расходы, понесенные при изготовлении определенного вида изделия.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

К расходам, формирующим себестоимость готовой продукции, могут относиться потраченные материалы, часть оказываемых услуг сторонними организациями, затраты на оплату труда и перечисление страховых взносов в пользу персонала, связанного с производством непосредственно.

Под товарами понимаются материальные ценности, закупленные предприятием с целью дальнейшей реализации. Себестоимость товаров складывается из затрат на их закупку, доставку, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, расходов на сортировку, монтаж и прочие затраты. При осуществлении розничной торговли допускается оценка товара по продажной стоимости.

Товары и готовая продукция представляют собой материально-производственные запасы организации (МПЗ)

Что такое отгруженные товары?

В бухгалтерском учете формируются данные об отгруженных товарах и продукции, куда также могут входить работы, услуги, полуфабрикаты, материалы, животные на выращивании. Формирование данных происходит на счете 45. Необходимость его появления обусловлена следующими причинами:

При наличии договоров, в которых прописаны особые условия по переходу права собственности на продукцию, например, после произведенной оплаты.
По сделкам посредников (агентским договорам, комиссионным).
При товарообменных отношениях, если встречный товар не поступил.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Реализация отгруженного товара

Гарантом оплаты товара для продавца служат условия договора о переходе права собственности по отгруженным ценностям. Как правило, момент смены собственника происходит при отгрузке товара:

доставка товара покупателю силами продавца;
передача ценностей стороннему перевозчику;
передача товара непосредственно продавцу.

При этом факт продажи сопровождается сопроводительными документами, такими как накладные.

Иногда в договор включаются особые условия, на основании которых ценности становятся полноправной собственностью покупателя после совершения оплаты. Если перечисления денежных средств не произойдет в установленный срок, товар следует вернуть продавцу. Также в случае задержки платежа продавец вправе либо требовать оплату, либо рассчитывать на возврат ценностей.

Подобные условия позволяют квалифицировать договора как соглашения с особыми условиями перехода прав собственности на товар. Права на переданные ценности могут быть закреплены за продавцом вплоть до полной их оплаты. Причем в это время покупатель не вправе распоряжаться полученными материалами по своему усмотрению.

Отгруженные товары в бухгалтерском учете (счет 45)

В бухгалтерском учете отражение отгруженных товаров/продукции происходит по плановой себестоимости, в том числе учитывающей реализационные затраты, или фактической.

В бухгалтерской отчетности стоимость отгруженных товаров входит в раздел «Запасы», где также отражается и иная готовая продукция.

В бух.учете выручка продавца после отгрузки товара признается после передачи прав собственности. Обычно момент выручки фиксируется при отгрузке товара. Для организаций, ведущих упрощенный учет, выручка появляется после фактической оплаты ценностей.

Если передача товара сопровождается наличием договора с особыми условиями по переходу прав собственности, то вместо выручки у организации ― продавца происходит увеличение кредиторской задолженности по товарам отгруженным.

Если субъекты являются плательщиками НДС, имеется 2 варианта признания налога. Налоговая база по НДС появляется при наступлении одного из условий ― отгрузки или оплаты товара.

В бух.учете допускаются следующие варианты отражения НДС:

Дт 45 ― Кт 68 ―начислен НДС при отгрузке товара. Но такой способ рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
Дт 76 ― Кт 68 ― отложено начисление НДС при отгрузке.

Дт 90 ― Кт 76 ― НДС учтен при поступлении оплаты.

Операции с отгруженным товаром в учете

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
45	41	Отгрузка ценностей покупателю по фактической себестоимости
45	44	Списание прочих расходов по товарам отгруженным (транспортные)
90	45	Признание момента фактической реализации после оплаты
45	68	Начисление НДС на товары отгруженные

Пример. Организация «Парус» продает товар на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% равен 7 200 рублей. По условиям договора полные права на товар переходят покупателю только после полной оплаты. Себестоимость товара составила 30 000 рублей. Организация использует метод начисления. В учетной политике закреплен метод определения налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ценностей.

В учете предприятия по результатам операции появятся следующие проводки:

Дт 45 ― Кт 41 (30 000 рублей) ― списана себестоимость отгруженных товаров;
Дт 45 (НДС) ― Кт 68 (7 200 рублей) ― начислен НДС;
Дт 51 ― Кт 62 (47 200 рублей) ― поступление оплаты от покупателя;
Дт 62 ― Кт 90-1 (47 200 рублей) ― зафиксирована выручка;
Дт 90-3 ― Кт 45 (НДС) ― отражен предъявленный НДС покупателю;
Дт 90-2 ― Кт 45 (30 000 рублей) ― отражена себестоимость отгруженной продукции;
Дт 90-9 ― Кт 99 (10 000 рублей) ―финансовый результат по итогам операции (полученная прибыль).

Отгруженные товары в налоговом учете

Позиции в отношении признания выручки в целях налогового учета у налоговиков и чиновников Минфина разные. Первые считают, что согласно НК РФ моментом выручки для подобных договоров признается поступление денежных средств в качестве оплаты. По мнению Минфина, выручка появляется во время отгрузки материалов с предоставлением сопровождающих документов.

Позиция судебной практики по этому вопросу также неоднозначна. Поэтому налогоплательщику придется самому определиться с фактом признания выручки по проделанным операциям. Не лишним будет и документальное подтверждение, что покупатель не вправе распоряжаться полученными ценностями до момента перечисления денежных средств. Обычно в качестве такого доказательства выступают заключенные договора. Все это поможет предотвратить попытки налоговой инспекции квалифицировать операции как занижение налогооблагаемой базы по прибыли, если момент отгрузки товара и оплаты за него будет совершаться в разных отчетных периодах.

Счет 45 в бухгалтерском учете

Общее описание счета 45

При заключении комиссионного договора.
При передаче, отгрузке матценностей до перехода права собственности.
При учете налога на добавленную стоимость.

Характеристика счета

Субсчет 45-01 предназначен для учета стоимости отгруженных ТМЦ, за которые выручка поступает через определенный промежуток времени. В основном используется данный субсчет 45 счета при экспорте продукции.
Субсчет 45-02 отражает стоимость тары и упаковки по отправленным ТМЦ, выручку от которых нельзя отразить в бухучете в момент совершения отгрузки.
Субсчет 45-03 формирует информацию о затратах на доставку и транспортировку материальных ценностей, которые обязан оплатить покупатель, клиент, получатель.
Субсчет 45-04 показывает затраты компании на страхование отгруженных товаров и ТМЦ, которые уплачиваются сторонней организации.
Субсчет 45-05 подходит для формирования себестоимости по ТМЦ, которые передаются фирмам-продавцам по договорам комиссии. При реализации переданной продукции ее стоимость переходит в дебет бухсчета 90 «Продажи». Списание проводят в момент поступления оплаты и признания выручки.

видов отгруженных товаров;
отдельно по каждому контрагенту;
по видам договоров.

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим особенности составления бухгалтерских записей при условии заключения договора комиссии.

Товарно-материальные ценности переданы на реализацию.

Счет 45 в бухгалтерском учете: Товары отгруженные

1 Счет 45 в бухгалтерском учете
2 Проводки по 45 счету «Товары отгруженные»
3 Примеры операций и проводок по 45 счету
- 3.1 Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету

Счет 45 в бухгалтерском учете

Товары учитываются по стоимости, включающей в себя:

фактическую производственную себестоимость;
расходы по отгрузке продукции или товара, частичное списание.

Аналитический учёт по 45 счёту ведут по:

видам отгруженной продукции или товаров;
месту их нахождения.

Проводки по 45 счету «Товары отгруженные»

Корреспонденция счетов и основные проводки по 45 счету приведены в таблице ниже:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
45	10	Отражение отгрузки товара покупателю	М-15, Счёт-фактура
45	11	Продажа/отгрузка молодняка животных заготовительной/иной организации	СП-32, Квитанции по приёму
45	20/23/29	Отражение стоимости выполненных на сторону работ/оказанных услуг	ТТН, Счёт-фактура
45	21	Отражение стоимости отпущенных на сторону полуфабрикатов (собственное производство)
45	41/43	Отражение стоимости готовой продукции/товара при продаже/передаче на комиссию
45	44	Отнесение коммерческих расходов на отгруженные товары/издержек обращения на счёт покупателя	Бухгалтерская справка
45	60	Отражение услуг подрядчика/заказчика по отгрузке (без НДС)	Счёт-фактура
45	71	Отражение расходов подотчётного лица по отгрузке (без НДС)	Авансовый отчёт
45	76	Отражение услуг организаций по отгрузке продукции (без НДС)	Счёт-фактура
45	79	Отражение отгрузки продукции внутренним подразделением (самостоятельный баланс)	ТТН, Счёт-фактура
45	91	Списание части иных расходов на стоимость отгруженных товаров	Бухгалтерская справка
76	45	Отражение суммы претензии (необоснованный отказ покупателя от акцепта)	Претензия, Счёт-фактура
90	45	Отражение факта продажи и оплаты продукции (без НДС)	Выписка банка по счёту, Бухгалтерская справка
91	45	Оплаченные покупные материалы отгружены получателю (без НДС)	Выписка банка по счёту, Бухгалтерская справка
94	45	Списание недостачи (выявлено при отгрузке)	ИНВ-4, Бухгалтерская справка
99.05	45	Списание стоимости порчи/утраты (стихийное бедствие)	ИНВ-4, Бухгалтерская справка, Приказ руководителя

Примеры операций и проводок по 45 счету

Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету

Допустим, ООО «Лето» и ООО «Весна» заключили договор комиссии на реализацию товаров себестоимостью 30 000руб. По условиям договора цена продажи товаров — 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., а комиссионное вознаграждение – 10 %.

В учете ООО «Лето» делаются следующие проводки по 45 счету по учету комиссионных товаров:

Источники:
http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/45.html
http://zapusti.biz/baza/schet-45-v-buhgalterskom-uchete-tovary-otgruzhennye
http://ppt.ru/info/plan-schetov/45
http://online-buhuchet.ru/schet-45-tovary-otgruzhennye-provodki/
http://ppt.ru/info/plan-schetov/45
http://bzkey.ru/schet-45-v-buxgalterskom-uchete-tovary-otgruzhennye/
http://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-50-v-buhgalterskom-uchyote-tipovyie-provodki-primeryi.html