Начислена амортизация нематериальных активов: проводки по счету 05 в бухгалтерском учете

Учет амортизации нематериальных активов – бухгалтерский счет 05, проводки, срок использования НМА

Нематериальными активами (НМА) организации считаются имущественные объекты, которые хоть и не обладают физически выраженной формой, но, однако, приносят предприятию-правообладателю экономическую пользу – выгоду. Иначе говоря, разумное применение НМА способствует получению и росту прибыли.

Полноценными объектами НМА в компании могут признаваться зарегистрированные патенты, товарные знаки, имущественные права, программное обеспечение и прочие активы подобного рода.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Общие сведения

Нематериальные активы в бухучете небезосновательно относятся к категории внеоборотных активов, что обуславливает определенные их сходства с основными средствами. Их учет ведется в специальных карточках по форме НМА-1.

Так, объекты НМА, как правило, эксплуатируются компанией-правообладателем на протяжении достаточно длительного времени, обычно превышающего двенадцатимесячный период.

Кроме того, они также постепенно переносят свою балансовую стоимость на фактическую себестоимость изготавливаемой, производимой продукции (предоставляемых услуг, выполняемых работ) в порядке амортизации, то есть возмещения накапливаемого износа в течение ряда отчетных периодов.

Нужно отметить, что амортизация НМА, её бухгалтерский и налоговый учет имеют на предприятии свою специфику. Прежде всего, это связано с некоторыми сложностями, неизбежно возникающими при достоверном определении точного срока полезной эксплуатации таких объектов.

К примеру, период действия зарегистрированного патента может устанавливаться соответствующими нормами юридического характера.

Однако не для всех НМА можно однозначно определить срок действия (амортизации).

Таким образом, в учетной практике принято считать, что для нематериальным активам, по которым не представляется возможным четкое ограничение времени эксплуатации, устанавливается условный срок службы, равный 20 (двадцати) годам.

Соответственно, амортизация подобных объектов должна осуществляться предприятием на протяжении данного срока. В налоговом учете, однако, период амортизации при таких обстоятельствах сокращается зачастую до 10 (десяти) лет.

Некоторые объекты НМА, между прочим, учитываются на хозяйственном балансе компании, но при этом вообще не амортизируются. Речь идет, например, о деловой репутации предприятия – разнице между фактической ценой приобретения компании и балансовой стоимостью её активов.

Это, конечно, отдельный случай, но в большинстве возникающих ситуаций организации-правообладателю все-таки придется начислять и учитывать амортизацию имеющихся нематериальных активов. Совершение данной процедуры имеет свои особенности, что выражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Понятие амортизации, её экономический смысл, способы начисления, методику учета также следует рассмотреть более детально.

Понятие кратко и назначение

Амортизация НМА представляет собой регламентированный процесс постепенного перенесения балансовой стоимости эксплуатируемого НМА на фактическую себестоимость производимой (изготавливаемой) продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Первичная стоимость амортизируемого объекта, изначально учтенная по балансу, переносится определенными частями на себестоимость товара.

Иными словами, амортизационные отчисления в экономике предприятия небезосновательно считаются элементом себестоимости производимого продукта (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Процесс такого перенесения стоимости осуществляется на протяжении полезного срока эксплуатации НМА, являющегося, по сути, установленным сроком амортизации.

Таким образом, нормы начисления амортизации для нематериальных активов определяются на основе двух важных параметров:

Как уже говорилось ранее, если у специалистов предприятия отсутствует возможность достоверного определения срока эксплуатации НМА, подлежащего амортизации, считается, что он соответствует двадцатилетнему периоду.

Однако фактическая продолжительность амортизационного периода в этом случае не должна быть больше, чем срок деятельности самой организации.

Актив или пассив?

Амортизационные начисления для нематериальных активов списываются обычно на бухгалтерские счета, по которым учитываются понесенные организацией расходы.

Выбор конкретных счетов для списания амортизации НМА предопределяется сферой использования соответствующего объекта.

Это может быть изготовление продукции, сбыт товаров, административные цели и другие варианты. Таким образом, дебет затратных счетов (20,44,26) корреспондирует в этом случае с кредитом 05-счета.

Если НМА целенаправленно применяется компанией-правообладателем для формирования иных внеоборотных активов (к примеру, для возведения здания), амортизационные начисления по такому НМА фиксируются корреспонденцией 08-счета (дебет) с 05-счетом (кредит).

Фиксация амортизации НМА на бухгалтерском 05-счете, имеющем пассивный характер, вовсе не является основанием для утверждения о том, что амортизационные отчисления учитываются в активе/пассиве хозяйственного баланса.

Бухгалтерский баланс, как известно, формируется по нетто-оценке соответствующих величин, то есть за вычетом регулирующих значений.

Соответственно, в балансе не предусматривается отдельное отражение амортизации.

По каким объектам НМА не начисляется?

Начисление амортизации по конкретным объектам НМА не допускается на предприятии в следующих ситуациях:

Если для таких активов не получается достоверно определить точный срок эксплуатации, который, как известно, является основным параметром расчета амортизационных начислений. Таким объектом может являться любое произведение искусства, логотип компании. Неопределенный срок использования объекта не позволяет предприятию начислять амортизацию и признавать соответствующие расходы. Однако бухгалтерскими стандартами все же предусматривается возможность установления периода эксплуатации для «бессрочного» объекта путем ежегодной ревизии сложившейся ситуации, результатом которой, как ожидается, может стать конкретизация срока его использования. Установление срока пользования для НМА позволит начислять его амортизацию.
Некоммерческие организации не вправе начислять амортизацию собственных нематериальных активов.

Срок полезного использования в бухучете

Сроком полезной эксплуатации объекта НМА считается временной период, на протяжении которого организация-правообладатель намеревается применять данный объект для извлечения экономической выгоды.

Измеряется этот срок общим количеством месяцев использования объекта. Он устанавливается специалистами предприятия в момент зачисления нематериального актива на учет.

Этот срок, по сути, является периодом амортизации НМА и, соответственно, используется для расчета размеров амортизационных отчислений.

Как уже говорилось ранее, если для конкретного НМА установить четкий срок эксплуатации не представляется возможным, такой актив считается условно-бессрочным, то есть имеющим неопределенный период использования, что не позволяет его законно амортизировать.

Срок эксплуатации (амортизации) объекта должен превышать 12 (двенадцать) месяцев, так как данный критерий является обязательным для признания нематериального актива в бухгалтерском учете.

Чтобы достоверно определить амортизационный срок для конкретного объекта НМА в бухучете, необходимо руководствоваться следующими параметрами:

прогнозируемый срок полезной эксплуатации актива, на протяжении которого могут извлекаться экономические выгоды;
срок действия законных прав у предприятия, легально обладающего продуктами интеллектуальной деятельности, а также период обязательного контроля над такими активами.

Бухгалтерский учет

Бухучет амортизационных отчислений для НМА осуществляется по 05-счету.

Исключениями в этом случае являются ситуации, когда списание амортизационных начислений для объектов производится по кредиту 04 счета, непосредственно корреспондирующего с дебетом затратных счетов, то есть без применения 05-счета.

Если говорить о 05-счете в аспекте бухучета, то надо отметить, что он является балансовым счетом пассивного характера, имеющим кредитовое сальдо.

Счет 05 используется на предприятии для обобщения данных о накопленном износе по нематериального актива, пребывающим в собственности компании-правообладателя.

Согласно общепринятому подходу, начисление амортизации учитывается по кредиту 05-счета, а списание амортизационных начислений отражается по дебету 05-счета.

Какой проводкой отражается начисление?

Типичные корреспонденции счетов, обычно используемые для бухучета начисления амортизации НМА:

Начислена амортизация нематериальных активов: проводка

О способах начисления амортизации нематериальных активов мы рассказывали в нашей консультации. О том, как отражается начисленная амортизация нематериальных активов в проводках, расскажем в этом материале.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Для бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов (НМА) Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 05 обобщается информация об амортизации, которая накопилась за время использования объектов НМА. Необходимо отметить, что Инструкцией по применению Плана счетов предусматривается возможность отражать амортизацию НМА не только путем накопления амортизационных сумм на отдельном счете, но и путем уменьшения дебетового остатка по счету 04 «Нематериальные активы». Однако наиболее распространенный вариант амортизации НМА – с использованием счета 05, поэтому бухгалтерские записи именно с его участием мы рассмотрим в этой консультации.

Амортизация НМА отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции, как правило, со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу. Иные варианты начисления амортизации в бухучете мы рассмотрим ниже.

Амортизация НМА: проводки

Если начислена амортизация по НМА, проводки обычно будут такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 05

Какой именно бухгалтерский счет дебетовать, зависит от того, где используется объект НМА, каковы особенности деятельности организации и что предусматривают положения ее Учетной политики.

Поэтому если, к примеру, объект НМА в виде исключительного права патентообладателя на изобретение используется в основном производстве при создании продукции, дебетуется обычно счет 20 «Основное производство». А если речь идет об исключительном праве на товарный знак торговой организации, амортизация будет отражаться по дебету счета 44.

Если объект НМА используется в процессе создания внеоборотных активов (других нематериальных активов или основных средств), то при начислении амортизации нематериальных активов проводка будет такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05

Если же, например, объект НМА применяется в процессе освоения новых производств, установок и агрегатов, отнести амортизацию нужно будет в состав расходов будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 05

Аналитический учет на счете 05

На счете 05 необходимо вести аналитический учет в разрезе отдельных объектов нематериальных активов. Такой аналитический учет должен обеспечивать организацию необходимой информацией для управленческих целей, а также составления бухгалтерской отчетности.

Закрытие счета 05

Когда объект нематериальных активов выбывает (продается, списывается, передается безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал и т.д.), амортизацию по нему необходимо списать. Для этого делается такая бухгалтерская запись:

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Бухгалтерский счет 05: амортизация нематериальных активов. Проводки, пример

Для отражения обобщенной информации о суммах средств, накопленных при начислении амортизации на нематериальные активы, используют бухгалтерский счет 05. Какие методы используют при начислении амортизации на нематериальные активы (НМА) и какими проводками отражаются данные операции в учете – на эти вопросы ответит наша статья.

Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)

При амортизации нематериальных активов (НМА) стоимость объекта постепенно переносится на себестоимость товаров (работ, услуг). Операции по начислению амортизации (НачАморт) проводятся в балансе ежемесячно. НачАморт осуществляется после приобретения объекта (в следующем месяце после отражения по счету 04). НачАморт прекращается по факту списания НМА с баланса (при продаже, безоплатной передаче и т.п.), а также при начислении полного износа (объект НМА полностью самортизирован). Читайте более подробно: → “Бухгалтерский учет нематериальных активов (счет 04)“.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт – балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:

срок по договору, позволяющий использовать объекта;
время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).

Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.

Видео-урок “Счет 05 в бухгалтерском учете. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки”

В видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева раскрывает счет 05 – учет амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓

Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.

Бухгалтерский счет 05. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерском учете. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерско учете. Типовые проводки

Какой метод выбрать для начисления амортизации

При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:

линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).

Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.

Допустим, АО “Геркулес” в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО “Геркулес” по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого “Геркулес” планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО “Геркулес” применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО “Геркулес” сделал расчет:

годовая норма НачАморт	годовая сумма НачАморт	месячная сумма НачАморт
8,3% (100% : 12 лет)	28 884 руб. (348 000 руб. * 8,3%)	2 407 руб. (28 884 руб. / 12 мес.)

Если бы учетной политикой АО “Геркулес” был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:

где А_мес – ежемесячная сумма НачАморт;

Ост_{ст –} остаточная стоимость объекта НМА;

К_ф – коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);

СР_{исп –} оставшееся время, в течение которого “Геркулес” планирует использовать изобретение.

При условии, что для АО “Геркулес” применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:

месяц	балансовая стоимость (руб.)	сумма НачАморт за весь срок пользования НМА (руб.)	остаточная стоимость (руб.)	коэф-т	оставшийся срок полезного использования (мес.)	ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
август 2015	348 000	0	348 000	2	144	4833
сентябрь 2015	348 000	4 833	343 167	2	143	4800
октябрь 2015	348 000	9 633	338 367	2	142	4766
ноябрь 2015	348 000	14 399	333 601	2	141	4732
декабрь 2015	348 000	19 131	328 869	2	140	4698

При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.

Счет 05: типовые бухгалтерские проводки

Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
20	05	Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА (используется на основном производстве)	Амортизационная ведомость
21	05	Отражена сумма НачАморт на НМА (используется при производстве полуфабрикатов)	Амортизационная ведомость
23	05	Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на вспомогательном производстве)	Амортизационная ведомость
29	05	Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на обслуживающем производстве)	Амортизационная ведомость
25	05	Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общепроизводственных расходов	Амортизационная ведомость
26	05	Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общехозяйственных расходов	Амортизационная ведомость

Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
44	05	Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА, используемом в процессе реализации товаров (работ, услуг)	Амортизационная ведомость

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО “Электросервис” было приобретено исключительно право на ПО “Электрик-1”, которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору – 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО “Электросервис” будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО “Электросервис”, НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

где А_мес – ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
К_мес – количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
П_ст – первоначальная стоимость ПО “Электрик-1”;
К_вс – планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО “Электросервис” было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале – 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

месяц	планируемый объем выпуска электроприборов (ед.)	выпущено электроприборов за период (ед.)	первоначальная стоимость ПО “Электрик-1” (руб.)	ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
январь 2016	23400	835	2480000	88496
февраль 2015	23400	1040	2480000	110222

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО “Электросервис” были сделаны такие проводки:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
20 (25, 26, 29, …)	05	Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за январь 2016 года)	88 496 руб.	Амортизационная ведомость
20 (25, 26, 29, …)	05	Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за февраль 2016 года)	110 222 руб.	Амортизационная ведомость

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: счет 20, счет 25, счет 26, счет 29.

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.

Учет амортизации нематериальных активов – бухгалтерский счет 05, проводки, срок использования НМА

Общие сведения

Однако не для всех НМА можно однозначно определить срок действия (амортизации).

Понятие кратко и назначение

Первичная стоимость амортизируемого объекта, изначально учтенная по балансу, переносится определенными частями на себестоимость товара.

Актив или пассив?

Соответственно, в балансе не предусматривается отдельное отражение амортизации.

По каким объектам НМА не начисляется?

Начисление амортизации по конкретным объектам НМА не допускается на предприятии в следующих ситуациях:

Если для таких активов не получается достоверно определить точный срок эксплуатации, который, как известно, является основным параметром расчета амортизационных начислений. Таким объектом может являться любое произведение искусства, логотип компании. Неопределенный срок использования объекта не позволяет предприятию начислять амортизацию и признавать соответствующие расходы. Однако бухгалтерскими стандартами все же предусматривается возможность установления периода эксплуатации для «бессрочного» объекта путем ежегодной ревизии сложившейся ситуации, результатом которой, как ожидается, может стать конкретизация срока его использования. Установление срока пользования для НМА позволит начислять его амортизацию.
Некоммерческие организации не вправе начислять амортизацию собственных нематериальных активов.

Срок полезного использования в бухучете

Измеряется этот срок общим количеством месяцев использования объекта. Он устанавливается специалистами предприятия в момент зачисления нематериального актива на учет.

прогнозируемый срок полезной эксплуатации актива, на протяжении которого могут извлекаться экономические выгоды;
срок действия законных прав у предприятия, легально обладающего продуктами интеллектуальной деятельности, а также период обязательного контроля над такими активами.

Бухгалтерский учет

Бухучет амортизационных отчислений для НМА осуществляется по 05-счету.

Какой проводкой отражается начисление?

Типичные корреспонденции счетов, обычно используемые для бухучета начисления амортизации НМА:

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – сумма накопленной амортизации по нематериальным активам на начало отчетного периода
Списание сумм накопленной амортизации, относящейся к выбывшим нематериальным активам	Начисление амортизации по нематериальным активам в отчетном периоде
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – сумма накопленной амортизации по амортизируемым нематериальным активам

По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 05 «Амортизация нематериальных активов» кредитуется. Одновременно отражается участие нематериальных активов в процессе производства готовой продукции, управленческой деятельности организации – для этого суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета затрат на производство продукции и управление (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

При формировании в активе в бухгалтерском балансе показателя по статье «Нематериальные активы» из дебетового сальдо по активному счету 04 «Нематериальные активы» вычитается кредитовое сальдо по пассивному счету 05 «Амортизация нематериальных активов» – тем самым достигается отражение в балансе нематериальных активов по остаточной стоимости.

Учет выбытия нематериальных активов. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Прекращение использования нематериальных активов может быть обусловлено следующими основными причинами:

∙ прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (например, прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов);

∙ прекращение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в результате их передачи по договору отчуждения или перехода к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

∙ прекращение использования вследствие морального износа;

∙ передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;

∙ передача по договору мены, дарения;

∙ выявление недостачи активов при их инвентаризации;

При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете:

∙ отражается собственно факт прекращения признания нематериального актива;

∙ исчисляется финансовый результат (прибыли / убытки) от выбытия нематериальных активов.

Факт выбытия нематериальных активов отражается посредством списания все информации о данном активе, отраженной на счетах бухгалтерского учета, т.е. первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации.

Учитывая, что счет 04 «Нематериальные активы», на котором отражена первоначальная стоимость нематериальных активов, – активный, а счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором отражена сумма накопленной амортизации, – пассивный, факт выбытия нематериального актива из организации будет отражен следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Если операция выбытия нематериального актива совершена до окончания срока его использования, либо в связи с этой операцией организация понесла дополнительные расходы, либо получили доходы, в бухгалтерском учете должно быть отражено:

1) списание расхода в части недоамортизированной стоимости (остаточной стоимости) нематериального актива;

2) исчисление финансового результата от выбытия нематериального актива посредством сопоставления доходов, полученных от операции выбытия, с понесенными в этой связи расходами.

Так же как и в случае выбытия основных средств, финансовый результат от выбытия нематериальных активов исчисляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого ц елях системного накопления информации, необходимой для исчисления показателей Отчета о прибылях и убытках, открываются следующие субсчета:

∙ 91-1 «Прочие доходы»

∙ 91-2 «Прочие расходы»;

∙ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с отчуждением и прочим выбытием нематериальных активов. Например, выручка от отчуждения нематериальных активов по продажной договорной цене, включая НДС и другие аналогичные налоги.

В дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» накапливаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, к которым, в частности, относятся недоамортизированная (остаточная) стоимость выбывших нематериальных активов, комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы по регистрации сделок отчуждения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.

Исчисленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от выбытия нематериальных активов ежемесячно в составе общего сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»[23].

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению выбытия нематериальных активов приведен в табл.6.8.

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению в учете

выбытия нематериальных активов в результате

отчуждения исключительных прав

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Отражена выручка от отчуждения исключительных прав пользования объектом нематериальных активов – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.	118 000	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
2. Начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет	18 000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
3. Списана накопленная амортизация, относящаяся к выбывшему нематериальному активу	70 000	05 «Амортизация нематериальных активов»	04 «Нематериальные активы»
4. Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива	10 000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	04 «Нематериальные активы»
5. С расчетного счета уплачены денежные средства за регистрацию отчуждения исключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности	1 000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	51 «Расчетный счет»
6. Списан финансовый результат от выбытия нематериальных активов (прибыль)	89 000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
7. На расчетный счет поступили денежные средства в оплату выбывших нематериальных активов	118 000	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Доходы и расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, классифицируются в качестве прочих и отражаются обособленно по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках. При этом доходы отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом НДС и иных аналогичных налогов.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Информация о нематериальных активах с учетом существенности, которая подлежит раскрытию, приведен в табл.6.9.

Информация о нематериальных активах,

№ п/п	Информация	Формы бухгалтерской отчетности, в которых подлежит раскрытию информация
1.	Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обеспечения на начало и конец отчетного года	Бухгалтерский баланс (форма № 1), актив, раздел «Внеоборотные активы»
2.	Стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Нематериальные активы»
3.	Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), актив, раздел – «Нематериальные активы»
4.	Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
5.	Стоимость переоцененных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки нематериальных активов	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
6.	Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
7.	Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанные с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
8.	Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
9.	Информация о нематериальных активах, созданных самой организацией	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
10.	Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
11.	Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
12.	Способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при исчислении амортизации способом уменьшения остатка	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
13.	Изменения сроков полезного использования нематериальных активов	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
14.	Изменения способов определения амортизации нематериальных активов	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
15.	О доходах от выбытия нематериальных активов в составе прочих доходов за отчетный период и аналогичный период предшествующего отчетного года	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
16.	О расходах, связанных с выбытием нематериальных активов в составе прочих расходов за отчетный период и аналогичный период предшествующего отчетного года	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
17.	О поступлении денежных средств в виде выручки от продажи внеоборотных активов (в том числе нематериальных активов) за отчетный период	Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
18.	О выбытии денежных средств на приобретение нематериальных активов	Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9364 – | 7302 – или читать все.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Нематериальные активы являются важным звеном коммерческой деятельности. Наряду с материальными ресурсами они принимают участие в большом количестве финансовых операций и находятся в рамках бухгалтерского на первых позициях.

Одним из способов их отражения является счет 05, который означает амортизацию нематериальных активов (далее – НМА).

Необходимость использования

Традиционно счет 05 предназначен для проведения обобщения сведений об амортизации НМА, которая была накоплена за время эксплуатирования их объектов.

В качестве исключений выступают направления и элементы, по которым отчисления учитывают по кредиту 04 «Нематериальные активы».

Как и в рамках классического бухгалтерского учета, амортизация нематериальных активов осуществляется одним из возможных способов – линейный метод, уменьшаемый остаток, списание. Применение одного из направлений осуществляется по той или иной группе НМА в течение всего периода использования.

На протяжении срока полезного использования НМА начисление выплат приостановке не подлежит, за исключением ситуаций, связанных с консервацией фирмы. В течение отчетного периода начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно, вне зависимости от используемого способа, их сумма составляет 1/12 часть от годовой величины.

Если вести речь о сезонном производственном процессе, годовая сумма начисляется равномерно на протяжении времени работы фирмы в отчетном году.

Срок полезного использования НМА традиционно определяется фирмой в процессе принятия объекта к бухучету. Определение срока осуществляется на основании следующих данных:

срок функционирования патента;
свидетельства;
ограничения по срокам применения объектов интеллектуальной собственности;
ожидаемый период применения объекта;
объем продукции или прочий натуральный показатель объема работ.

Если по тому или иному НМА определение срока полезного использования не является возможным, он условно устанавливается на 20 лет, но не может быть больше, чем период функционирования организации.

Следует также принять во внимание несколько деталей:

отчисления начинаются с первого числа месяца, который следует за моментом принятия объекта к ведению бухгалтерского учета;
длительность процедуры идет до полной компенсации объектной стоимости до выбытия с бухучета по причине потерей организацией исключительных правомочий;
прекращаются отчисления по активам с первого числа месячного периода, следующего за временем полного погашения стоимости объекта.

Отражение расходных направлений происходит в рамках бухгалтерского учета того периода, к которому они имеют отношение, и начисление осуществляется вне зависимости от итогов деятельности.

Начисленная денежная величина подлежит отражению в бухучету по кредиту 05. Также счет корреспондирует с дебетовыми направлениями производственных затрат и расходов на реализацию.

Полная корреспонденция с примерами

По дебету и кредиту данный счет корреспондирует с некоторыми другими направлениями. Рассмотрим основные из них.

По дебету

04 – нематериальные активы;
76 – расчетные операции по дебиторским и кредиторским долгам;
79 – внутрихозяйственные операции;
83 – добавочный капитал;
91 – прочие отчисления и поступления.

По кредиту

04 – нематериальные ресурсы;
08 – инвестиционные вложения долгосрочного характера;
20 – основной производственный процесс;
23 – вспомогательная производственная деятельность;
25 – общепроизводственные расходы;
26 – затраты общехозяйственного значения;
29 – обслуживающие производства;
44 – реализационные издержки;
76 – расчеты с должниками и кредиторами;
83 – капитал добавочного типа;
90 – расходы и поступления в рамках текущего процесса;
91 – прочие издержки;
97 – предстоящие затраты (в будущих периодах).

Перечень хозяйственных операций

Количество хозяйственных операций по данному счету является внушительным. Рассмотрим классические проводки.

Дт 05 Кт 04. Списание амортизации НМА. Списание по завершению срока соглашения начисленной амортизации. Списание амортизации прав на базы данных, фонограммы, сообщения в эфир, изобретения, полезные модели и образцы промышленного характера, селекционные работы, микросхемы интегрального значения, секреты производства «know how», коммерческие обозначения, недостающие объекты.
Дт 08 Кт 05. Начисление амортизации объектов при строительстве хозяйственным методом. Амортизационные начисления на активы, применяемые для покупки объектов ОС, используемые при приобретении объектов НМА, выполнении НИР. Начисление в случае выполнения ОКР, технологических мероприятий.
Дт 20 Кт 05. Начисление амортизационных сумм на объекты, которые эксплуатируются в рамках основного производства, основной деятельности, а также на произведения искусства, научной, литературной деятельности, исполнения, фонограммы, сообщения в эфир.
Дт 23 Кт 05. Начисление амортизации на объекты, которые традиционно применяются в рамках вспомогательных производств.
Дт 25 Кт 05. Факт начисления амортизации на объекты общего цехового назначения, программы для компьютеров, базы данных, полезные изобретения, модели, технологии.
Дт 26 Кт 05. Начисление амортизации на общехозяйственные объекты, а также произведения, интегральные схемы, секретные технологии, знаки товаров, коммерческие обозначения.
Дт 29 Кт 05. На активы обслуживающих хозяйств и производств, селекционные техники.
Дт 44 Кт 05. На нематериальные активы, применяемые в процессе реализации продукции, осуществления рекламных издержек, представительских расходов.
Дт 79 Кт 05. Отражение на активы, полученные от головного офиса, по договору доверительного управления и окончании его действия.
Дт 83 Кт 05. Отражение корректировки износа в процессе проведения переоценки объектов НМА.
Дт 84 Кт 05. Отражение корректировки степени износа в процессе проведения мероприятий по переоценке.
Дт 90 Кт 05. Начисление амортизации на всевозможные нематериальные права и объекты, которыми владеет организация.
Дт 97 Кт 05. Начисление амортизационных издержек по сезонным работам, освоению производств и т. д.

Нормативная регламентация

В числе нормативных регламентирующих актов – документы всех уровней – от государственных приказов и распоряжений до местных (локальных) бумаг.

Источники:
http://glavkniga.ru/situations/k504430
http://online-buhuchet.ru/schet-05-provodki-amortizaciya-nematerialnyx-aktivov/
http://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/amortizatsiya-nematerialnyh-aktivov.html
http://studopedia.ru/17_31903_schet--amortizatsiya-nematerialnih-aktivov.html
http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/05.html
http://glavkniga.ru/situations/s505425