08 счет бухгалтерского учета: проводки и корреспонденция

08 счет бухгалтерского учета (нюансы)

08 счет бухгалтерского учета имеет особое значение. С помощью этого счета предприятия ведут учет затрат на объекты ОС, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. Нюансы учета по 08-му счету рассмотрим детальнее.

Общие правила бухгалтерского учета по 08-му счету

Основные документы, которыми необходимо руководствоваться бухгалтеру в работе с 08-м счетом:

  • приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее по тексту — приказ №94н);
  • «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту — инструкция 94н);
  • ПБУ 6/01;
  • ПБУ 17/02.

08 счет бухгалтерского учета предназначен для аккумуляции данных о вложениях предприятий в материальные и нематериальные внеоборотные активы, которые в будущем могут быть учтены на счетах 01, 03, 04 как объекты ОС, нематериальные активы или доходные вложения соответственно. Сегодня приказом № 94н установлено восемь субсчетов к счету 08.

ВАЖНО! Предприятие в рабочем плане счетов может уточнить содержание перечня счетов второго порядка (субсчетов), исключая или объединяя их. При необходимости можно вводить дополнительные субсчета, если этого требуют особенности деятельности или такое введение продиктовано необходимостью углубления ее контроля и анализа. В связи с этим реестр субсчетов по 08-му счету в типовом плане счетов носит рекомендательный и методический характер. Именно этим обстоятельством объясняется необходимость утверждения рабочего плана счетов по предприятию (п. 5 ПБУ 1/98).

Согласно приказу № 94н, субсчета 1, 2, 4, 5 и 7 к счету 08 предназначены для учета вложений в готовые объекты внеоборотных активов. Счет 08-1 предназначен для синтеза данных о капитальных вложениях предприятия на приобретение участков земли. Вложения в объекты природопользования учитываются на субсчете 08-2. На 4-м субсчете учитываются расходы на покупку отдельных объектов ОС, которые не требуют монтажа. 5-й субсчет аккумулирует данные о вложениях в нематериальные активы, в этом случае эти объекты тоже должны носить завершенный характер. Субсчет 7 синтезирует расходы на покупку взрослых животных.

Субсчет 3 предназначен для накопления информации о строительстве объектов ОС, а на 6-м учитывают расходы по выращиванию молодых животных до перевода их в основное стадо. 8-й субсчет учитывает расходы, связанные с исследованиями, конструкторскими работами, разработками новых технологических и управленческих процессов.

Аналитический учет по счетам 08-1, 08-2, 08-3, 08-4, 08-5 ведется по каждому объекту ОС (приобретаемому или возводимому). По счетам 08-6 и 08-7 — по каждому виду (группе) животных. По счету 08-8 — по каждому виду работ (услуг) или НИОКР.

Уточнить порядок отражения сальдо счета 08 в бухгалтерском балансе можно в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Нематериальные активы и 08-й счет

Нематериальные активы (НМА) — активы, обладающие определенной стоимостью, способные приносить доход предприятию, но при этом не имеющие выраженной вещественно-материальной формы. Правила учета НМА установлены ПБУ 14/2000. ПБУ 17/2 устанавливает правила учета расходов на научно-исследовательские, опытные, конструкторские и технологические разработки.

На 08-м счете имеется два субсчета, на которых происходит накопление информации о нематериальных активах. Это субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При этом если результаты проведенных научных исследований, опытов, конструкторской документации и разработанных технологий найдут свое применение в процессе производства продукции (работ, услуг) или в управленческой деятельности предприятия, то расходы на их осуществление по завершении работ списываются с кредита 08-8 в дебет 04-го счета «Нематериальные активы».

Если же в результате исследований, опытов, конструкторских разработок или опробования технологий не получены позитивные результаты либо если эти результаты не внедряются в производство продукции (работ, услуг) или не оказывают влияния на управленческие процессы в организации, то такие расходы с кредита 08-8 списываются в дебет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» имеет отношение к тем НМА, которые приобретаются в несколько стадий, имеют сопутствующие затраты. Все эти расходы до завершения процесса получения прав на НМА собираются на субсчете 08-5. По завершении процесса приобретения при получении документов, подтверждающих права на владение объектами НМА или права на пользование ими, расходы с кредита 08-5 списываются в дебет 04-го счета.

Часто возникает вопрос: является ли НМА проектно-конструкторская документация на возведение объектов основных средств? У организации, которая разрабатывает проектно-конструкторскую документацию, эти объекты интеллектуальной собственности являются НМА и расходы по их созданию собираются на субсчете 08-8, если такой актив не обладает признаками «товара» для такой организации и не предназначен для продажи/перепродажи его.

У организаций, получающих в результате договорных отношений эту документацию, а вместе с нею и права пользоваться ею, передавать третьим лицам, такая документация тоже должна относиться к составу НМА. А вот если в договоре на создание проектно-конструкторской документации нет указания, что вместе с документами передаются и права распоряжаться данной интеллектуальной собственностью от исполнителя к заказчику, то расходы на создание проекта и разработку конструкторской документации необходимо относить на расходы по созданию (возведению) того объекта ОС, относительно которого такая документация создавалась.

Нюансы учета затрат на возведение основных средств

Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.

Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.

Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.

Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:

Предприятие имеет право разработать свою форму первичного документа, удобную для контроля и анализа процесса строительства.

Первоначально расходы на приобретение материалов на строительство отражаются по дебету 10-го счета. По мере потребности, в рамках нормативов, материалы поступают на строительную площадку. Бухгалтерия их списание на строительство проводит корреспонденцией Дт 08.3 Кт 10. Таким образом, материальные расходы на строительство конкретного объекта аккумулируются по дебету субсчета 08.3 до момента ввода объекта ОС в эксплуатацию. Ввод объекта ОС в эксплуатацию по окончании строительства отражается проводкой Дт 01 Кт 08.3.

Нюансы учета вложений во внеоборотные активы в сельском хозяйстве

Для сельскохозяйственных предприятий или организаций, где имеются подразделения животноводства, отведено два специальных субсчета на счете 08:

  • 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Приобретение половозрелых особей животных, как правило, не вызывает каких-то проблем в бухгалтерском учете. Формирование фактической себестоимости покупки взрослого животного производится за счет синтеза стоимости приобретения самого объекта ОС, расходов на его доставку, на проведение экспертизы или оценки, и других расходов, связанных с фактом приобретения животного. После введения животного в эксплуатацию его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 стандартной проводкой.

Моментом ввода животного в эксплуатацию может быть дата:

  • поступления его в основное стадо (в том числе и племенное);
  • поступления его в подразделение, где планируется его дальнейшее содержание (зоопарки, лаборатории, отделы служебного собаководства).

Если животное получено предприятием безвозмездно, то его приемка производится на основании рыночной стоимости животных с аналогичными показателями (порода, возраст, конституция, окрас). Тогда первоначальная стоимость такого объекта ОС равна рыночной стоимости объекта, увеличенной на расходы на его доставку, экспертизу и т.п.

Большое количество вопросов возникает в учете расходов на выращивание молодняка. В плане счетов имеется счет 11 «Животные на выращивании и откорме». У бухгалтеров часто возникает вопрос, а зачем тогда нужен субсчет 08-6?

Во-первых, инструкция 94н не предполагает прямой проводки Дт 01 Кт 11.

Во-вторых, через счет 08.6 списывается плановая стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, со стоимости всех животных, находящихся на откорме и выращивании.

Если организация переводит молодняк в основное стадо, типовые проводки выглядят следующим образом:

Дт 08.6 Кт 11 —списание стоимости молодняка;

Дт 01 Кт 08.6 — увеличение стоимости животных основного стада за счет поступления молодняка.

В течение года молодняк в стадо может переводиться несколько раз. Перевод его осуществляется по плановой стоимости. В конце года хозяйство обязано скорректировать плановую стоимость переведенного молодняка на фактическую. В этом случае сторнирование или увеличение сумм производится аналогично проводкам, показанным выше.

Итоги

Счет 08 в бухгалтерском учете используется в целях синтеза информации о стоимости приобретаемых (или изготавливаемых самостоятельно) предприятием ОС, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности. Нюансы учета таких вложений регулируются бухгалтерским законодательством — ПБУ 6/01, ПБУ 17/02 и планом счетов бухучета.

Счет 08 бухгалтерского учета

До принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов информация о затратах на такие объекты обобщается на активном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к счету 08

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 08 предполагается открытие, в частности, следующих субсчетов:

Субсчет к счету 08 Что учитывается
08-1 «Приобретение земельных участков» Затраты по приобретению земельных участков
08-2 «Приобретение объектов природопользования» Затраты по приобретению объектов природопользования
08-3 «Строительство объектов основных средств» Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, вне зависимости от того, производится строительство подрядным или хозяйственным способом
08-4 «Приобретение объектов основных средств» Затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа
08-5 «Приобретение нематериальных активов» Затраты на приобретение нематериальных активов
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» Затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо
08-7 «Приобретение взрослых животных» Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

По дебету 08 счета бухгалтерского учета формируется первоначальная стоимость активов, а по кредиту списывается эта сформированная стоимость объектов при их принятии к учету в составе основных средств, нематериальных активов, а также при выбытии объектов внеоборотных активов.

Аналитический учет

Аналитический учет на счете 08 организуется, в первую очередь, по видам учитываемых активов. Так, в частности, учет на счете 08 ведется

  • по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;
  • по каждому приобретенному объекту нематериальных активов;
  • по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
  • по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Типовые бухгалтерские записи по счету 08

Приведем некоторые типовые проводки по бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Для удобства представления в табличной форме субсчета к счету 08 не приводятся:

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы. Типовые проводки по 08 счету

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы используется для аккумулирования затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей, предназначенных для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям.

Счет 08 также используется при строительстве объектов внеоборотных активов. Строительные работы могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.

Инструкция 08 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

  • по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
    • по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;
      • по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
        • по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

        08 счет бухгалтерского учета – “Вложения во внеоборотные активы”

        Хозяйствующие субъекты периодически осуществляют приобретение объектов, относящихся к внеоборотным активам. Действующие правила ведения бухучета данных объектов устанавливают, что до момента передачи объекта в эксплуатацию все затраты по приобретению или строительству объекта нужно собирать на 08 счет бухгалтерского учета. После того как объект будет введен в эксплуатацию, всю накопленную стоимость нужно перенести на соответствующий счет учета данного имущества.

        Для чего применяется счет 08 в бухгалтерском учете

        08 счет бухгалтерского учета это счет, предназначенный для накопления сумм затрат на приобретение или строительство внеоборотного актива с целью формирования его первоначальной стоимости.

        При этом к внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения во внеоборотные активы, земельные участки, другие объекты природопользования.

        На этом счете отражается информация о затратах при капитальном новом строительстве, реконструкции, модернизации переоснащения уже действующих средств, стоимости приобретения движимого и недвижимого имущества, земельных участков, покупки объектов НМА, продуктивного и рабочего скота, включаемого в основное стадо, затраты на создание многолетних насаждений.

        Отражение на счете 08 этих данных позволяет формировать своевременно полную информацию о всех произведенных затратах, осуществлять контроль за всеми стадиями ввода в эксплуатацию объектов, а также устанавливать в соответствии с действующими правилами первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.

        На счете первоначальная стоимость каждого объекта формируется на основании произведенных компанией фактических расходов.

        Характеристика счета

        На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает План счетов бухгалтерского учета, который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.

        Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.

        Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.

        Какие применяются субсчета

        Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.

        К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

        • «Приобретение земельных участков» – для отражения затрат на покупку землю.
        • «Приобретение объектов природопользования» – для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
        • «Строительство ОС» – для учета затрат на строительство основных средств. Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
        • «Приобретение ОС» – для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
        • «Приобретение НМА» – для учета затрат на покупку НМА.
        • «Перевод молодого скота в основное стадо» – в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
        • «Приобретение взрослого скота» – в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
        • «Закладка и выращивание многолетних растений» – в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
        • «Приобретение ОС в лизинг».
        • «Прочие незавершенные вложения»

        С какими счетами корреспондирует

        Счет 08 может корреспондировать со следующими счетами.

        По дебету счета 08 в кредит счетов:

        • Счет 02 — при начислении амортизации ОС, которые используются при модернизации или создании других ОС;
        • Счет 05 — при начислении амортизации НМА, которые применялись для создания других объектов ОС либо НМА;
        • Счет 07 — в части стоимости оборудования, которое передано на установку на объект;
        • Счет 10 — в части стоимости материалов, которые применялись для строительства либо модернизации объекта ОС;
        • Счет 11 — при переводе молодых животных в основное стадо;
        • Счет 16 — в части отклонения в цене запасов, которые использовались в создании объекта ОС;
        • Счет 19 — при списании налога НДС, который не подлежит возмещению из бюджета;
        • Счет 23 — при списании расходов вспомогательных производств на увеличение стоимости объекта капвложений;
        • Счет 26 — при списании общехозяйственных расходов на увеличение стоимости объекта капвложений;
        • Счет 60 — при отражении поступивших от поставщиков внеоборотных активов, отражении затрат на строительство;
        • Счет 66 — при начислении процентов по краткосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
        • Счет 67 – при начислении процентов по долгосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
        • Счет 68 — при списании на объект капвложений сумм невозмещаемых налогов;
        • Счет 69 — при отражении начисления соцвзносов на зарплату работников, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
        • Счет 70 — при начислении зарплаты работникам, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
        • Счет 71 — при списании расходов по подотчетным лицам на объект капвложений;
        • Счет 75 — при внесении одним из учредителей объекта капвложений как вклада в уставный капитал;
        • Счет 76 — при отражении прочих услуг, связанных со вводом в эксплуатацию объекта капвложений;
        • Счет 79 — при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
        • Счет 80 — при передаче объекта капвложений как взноса по договору совместной деятельности;
        • Счет 86 — при поступлении объекта капвложений в виде инвестиций либо финансирования;
        • Счет 91 — при оприходовании МЦ, которые были выявлены в результате инвентаризации и предназначены для использования при работе с объектом капвложений;
        • Счет 94 — на объект капвложения списаны суммы ранее выявленных недостач и потерь;
        • Счет 96 — при создании резервов за счет объекта капвложений;
        • Счет 97 — списаны на стоимость объекта капвложений расходы будущих периодов;
        • Счет 98 — учтены объекты капвложений, полученные даром.

        По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

        • Счет 01 — при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта ОС;
        • Счет 03 – при вводе в эксплуатацию капвложения, которое предполагается сдавать в аренду;
        • Счет 04 – при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта НМА;
        • Счет 76 — при списании части стоимости капвложения как страхового возмещения, при предъявлении претензий подрядчикам и т. д.
        • Счет 79 – при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
        • Счет 80 — при возврате объекта капвложений при прекращении договора совместной деятельности;
        • Счет 91 — при списании убытков, продажи части капвложения, выбытии и т. д.
        • Счет 94 — списаны выявленные недостачи или потери во вложениях в активы;
        • Счет 99 — списание на убытки части стоимости объекта капвложения (в результате ЧС, стихийного бедствия и т.д.)

        Проводки в бухгалтерском учете

        Рассмотрим типовые проводки в бухучете, в которых используется счет 08.

        Счет 08 в бухгалтерском учете: проводки по учету вложений во внеоборотные активы

        Счет 08 бухгалтерского учета — это активный счет «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются все затраты предприятия в объекты. С помощью типовых проводок и практических примеров разберемся в специфике применения счета 08 в бухгалтерском учете. Изучим особенности отражения операций строительства ОС хозяйственным и подрядным способом по субсчету 08.03.

        Счет 08 в бухгалтерском учете

        Внеоборотные активы впоследствии принимают к бухгалтерскому и налоговому учету как основное средство, земельный участок, объект природопользования или нематериальный актив.

        Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:

        Основным аспектом использования субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» является то, что на субсчете отражаются:

        • Все затраты по строительству зданий и сооружений;
        • Расходы по монтажу оборудования;
        • Иные расходы, указанные в сметно-финансовых расчетах на капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом:

        Подрядный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные согласно заключенному договору строительного подряда (статьи 740, 743, 746 ГК РФ).

        Хозяйственный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные сотрудниками организации.

        Формирование первоначальной стоимости ОС:

        Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

        Основные проводки по счету «Строительство объектов основных средств»

        Дебет счета Кредит счета Описание операции
        Отражение в бухгалтерском учете строительства подрядным способом
        08.03 60 (76) Учтена стоимость подрядных работ по строительстве объекта основных средств
        19 60 (76) Учтен НДС, предъявленный подрядчиком
        Отражение в бухгалтерском учете строительства хозяйственным способом
        08.03 10 (23; 25; 26; 60; 70; 76) Учтены все затраты строительства объекта основных средств, пригодного к использованию
        19 60 (76) Учтен НДС по всем затратам строительства объекта основных средств, пригодного к использованию

        Примеры проводок по счету 08

        Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.

        Пример 1. Учет строительства ОС хозяйственным способом по счету 08.03

        Предположим, ООО «ВЕСНА» в марте 2016 года начала строительство производственного склада хозяйственным способом. Организация строительство закончила в апреле 2016 года. Производственный склад был введен в эксплуатацию в апреле 2016 года.

        При этом, по условиям примера:

        • В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
        • В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
        • В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
        • Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.

        Проводки по счету 08 по учету строительства подрядным способом:

        Дт счета Кт счета Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
        10.08 60 400 000 Отражена стоимость приобретенных стройматериалов Товарная накладная (ТОРГ- 12) поставщика
        19 60 72 000 Отражен НДС по приобретенным стройматериалам Счет фактура полученный
        68 19 72 000 Принят к вычету уплаченный НДС Книга покупок
        08.03 10.08 250 000 Отражена в составе кап.вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в марте Накладные, Начисление заработной платы и социальных выплат
        08.03 70 (69) 105 000 Отражена в составе кап.вложений заработная плата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в марте
        08.03 10.08 150 000 Отражена в составе кап. вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в апреле
        08.03 70 (69) 95 000 Отражена в составе капитальных вложений зарплата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в апреле
        01 08.03 600 000 Принят к учету и введен в эксплуатацию построенный хозяйственным способом производственный склад (250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) Акт о приеме-пердаче (ОС-1), Инвентарная карточка учета (ОС-6)
        19 68 108 000 Отражен начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом ((250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) * 18%) Счет фактура полученный. Книга покупок
        68 19 108 000 Принят к вычету начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом

        Пример 2. Учет строительства ОС подрядным способом по счету 08

        Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:

        • Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
        • Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.

        Проводки по счету 08 по учету строительства хозяйственным способом:

        Дт счета Кт счета Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
        08.03 60 (76) 50 000 Отражена стоимость услуг подрядчика по составлению сметы Договор подряда, Акты выполненных работ, Отчеты о расходах строительных материалов
        19 60 (76) 9 000 Отражен НДС по услугам
        08.03 60 (76) 700 000 Отражена стоимость строительства производственного склада
        19 60 (76) 126 000 Отражен НДС по строительству
        68 19 135 000 Предъявлен к вычету уплаченный НДС

        Добавить комментарий Отменить ответ

        Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

        Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

        08 счет бухгалтерского учета – “Вложения во внеоборотные активы”

        Хозяйствующие субъекты периодически осуществляют приобретение объектов, относящихся к внеоборотным активам. Действующие правила ведения бухучета данных объектов устанавливают, что до момента передачи объекта в эксплуатацию все затраты по приобретению или строительству объекта нужно собирать на 08 счет бухгалтерского учета. После того как объект будет введен в эксплуатацию, всю накопленную стоимость нужно перенести на соответствующий счет учета данного имущества.

        Для чего применяется счет 08 в бухгалтерском учете

        08 счет бухгалтерского учета это счет, предназначенный для накопления сумм затрат на приобретение или строительство внеоборотного актива с целью формирования его первоначальной стоимости.

        При этом к внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения во внеоборотные активы, земельные участки, другие объекты природопользования.

        На этом счете отражается информация о затратах при капитальном новом строительстве, реконструкции, модернизации переоснащения уже действующих средств, стоимости приобретения движимого и недвижимого имущества, земельных участков, покупки объектов НМА, продуктивного и рабочего скота, включаемого в основное стадо, затраты на создание многолетних насаждений.

        Отражение на счете 08 этих данных позволяет формировать своевременно полную информацию о всех произведенных затратах, осуществлять контроль за всеми стадиями ввода в эксплуатацию объектов, а также устанавливать в соответствии с действующими правилами первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.

        На счете первоначальная стоимость каждого объекта формируется на основании произведенных компанией фактических расходов.

        Характеристика счета

        На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает План счетов бухгалтерского учета, который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.

        Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.

        Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.

        Какие применяются субсчета

        Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.

        К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

        • «Приобретение земельных участков» – для отражения затрат на покупку землю.
        • «Приобретение объектов природопользования» – для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
        • «Строительство ОС» – для учета затрат на строительство основных средств. Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
        • «Приобретение ОС» – для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
        • «Приобретение НМА» – для учета затрат на покупку НМА.
        • «Перевод молодого скота в основное стадо» – в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
        • «Приобретение взрослого скота» – в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
        • «Закладка и выращивание многолетних растений» – в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
        • «Приобретение ОС в лизинг».
        • «Прочие незавершенные вложения»

        С какими счетами корреспондирует

        Счет 08 может корреспондировать со следующими счетами.

        По дебету счета 08 в кредит счетов:

        • Счет 02 — при начислении амортизации ОС, которые используются при модернизации или создании других ОС;
        • Счет 05 — при начислении амортизации НМА, которые применялись для создания других объектов ОС либо НМА;
        • Счет 07 — в части стоимости оборудования, которое передано на установку на объект;
        • Счет 10 — в части стоимости материалов, которые применялись для строительства либо модернизации объекта ОС;
        • Счет 11 — при переводе молодых животных в основное стадо;
        • Счет 16 — в части отклонения в цене запасов, которые использовались в создании объекта ОС;
        • Счет 19 — при списании налога НДС, который не подлежит возмещению из бюджета;
        • Счет 23 — при списании расходов вспомогательных производств на увеличение стоимости объекта капвложений;
        • Счет 26 — при списании общехозяйственных расходов на увеличение стоимости объекта капвложений;
        • Счет 60 — при отражении поступивших от поставщиков внеоборотных активов, отражении затрат на строительство;
        • Счет 66 — при начислении процентов по краткосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
        • Счет 67 – при начислении процентов по долгосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
        • Счет 68 — при списании на объект капвложений сумм невозмещаемых налогов;
        • Счет 69 — при отражении начисления соцвзносов на зарплату работников, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
        • Счет 70 — при начислении зарплаты работникам, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
        • Счет 71 — при списании расходов по подотчетным лицам на объект капвложений;
        • Счет 75 — при внесении одним из учредителей объекта капвложений как вклада в уставный капитал;
        • Счет 76 — при отражении прочих услуг, связанных со вводом в эксплуатацию объекта капвложений;
        • Счет 79 — при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
        • Счет 80 — при передаче объекта капвложений как взноса по договору совместной деятельности;
        • Счет 86 — при поступлении объекта капвложений в виде инвестиций либо финансирования;
        • Счет 91 — при оприходовании МЦ, которые были выявлены в результате инвентаризации и предназначены для использования при работе с объектом капвложений;
        • Счет 94 — на объект капвложения списаны суммы ранее выявленных недостач и потерь;
        • Счет 96 — при создании резервов за счет объекта капвложений;
        • Счет 97 — списаны на стоимость объекта капвложений расходы будущих периодов;
        • Счет 98 — учтены объекты капвложений, полученные даром.

        По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

        • Счет 01 — при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта ОС;
        • Счет 03 – при вводе в эксплуатацию капвложения, которое предполагается сдавать в аренду;
        • Счет 04 – при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта НМА;
        • Счет 76 — при списании части стоимости капвложения как страхового возмещения, при предъявлении претензий подрядчикам и т. д.
        • Счет 79 – при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
        • Счет 80 — при возврате объекта капвложений при прекращении договора совместной деятельности;
        • Счет 91 — при списании убытков, продажи части капвложения, выбытии и т. д.
        • Счет 94 — списаны выявленные недостачи или потери во вложениях в активы;
        • Счет 99 — списание на убытки части стоимости объекта капвложения (в результате ЧС, стихийного бедствия и т.д.)

        Проводки в бухгалтерском учете

        Рассмотрим типовые проводки в бухучете, в которых используется счет 08.

        Корреспонденция и оборот 08 счета бухгалтерского учета

        Предназначение 08 счета состоит в обобщении показателей имущественных фондов, финансовых издержек, используемых для имущества с несформированной стоимостью, а также не готового для эксплуатации. Сюда же относят перевод домашней скотины к остальным их представителям, входящим в состав основного стада.

        Определение и характеристика

        По 08 счету заносят вложения относительно внеоборотных ресурсов длительных периодов. Его предназначением является занесение итоговых сведений по издержкам предприятия на объекты имущества, площади земли, природные объекты, имущества нематериального характера, образование домашних животных в стадо, исключая птиц, кроликов, пчел, собак, входящих в оборотные средства.

        Затраты на внеоборотное имущество образуются по причинам: основного, нового строительства, реставрационным работам, развитию и оснащению соответствующей техникой имеющихся активов в компании. Данные мероприятия, исключая строительство новых объектов, позволяют изменить цели, ради которых их проводят.

        Издержки могут быть связаны связаны с:

        • приобретаемыми строениями, оборудованием, транспортными средствами, сельскохозяйственным техническом оснащении;
        • закупаемыми площадями земли, природными ресурсами;
        • покупкой либо производством нематериальной собственности;
        • приобретением домашних животных для эксплуатации или разведения, входящих в состав главного стада;
        • направлением подросшего молодого скота в стадо;
        • посадкой, уходом за растительностью многолетнего типа.

        Учет вложений, касающихся имущества, не участвующего в обороте, служит для:

        • своевременного, полного, точного отображения осуществленных издержек на строительные работы различных видов собственности;
        • мероприятий по контролю строительного процесса, внедрения средств производства, основных фондов;
        • верного вычисления, а также отображения ценовых показателей для введения в использование, приобретаемые активы имущественных резервов, площадей земли, объектов природопользования, нематериального имущества.

        Виды проводок и особенности корреспонденции

        По плану корреспондентских счетов бухгалтерского баланса учитываются ряд следующих субсчетов:

        • 08.01 – общие данные по вкладам в участки земли;
        • 08.02 — учет используемых природных ресурсов;
        • 08.03 — повторно сформированные имущественные фонды;
        • 08.04 — об основных средствах, приобретенных компанией;
        • 08.05 — покупка объектов нематериального характера у сторонних компаний;
        • 08.06 — направление молодого скота к составу основного стада;
        • 08.07 — регистрация взрослых животных, входящих в главное стадо;
        • 08.08 – о результатах работ научной области.

        Регистрация возмещения данного налога производится записью: в дебете пишут операции по 68 счету, в кредите — по 19. Дебетовый 08 вместе с 23 счетом указывают величину затрат дополнительных цехов для самостоятельного создания актива.

        Издержки, связанные с материалами, вместе с заработной платой фиксируют с помощью проводки: в дебете снова будет 08 счет, а кредитными — 10, 69 или 70.

        Безвозмездное приобретение имущества учитывается дт. 08, кт. 76 и 98.02 (об учете результатов проведенной инвентаризации). Тариф устанавливается в соответствии со средней стоимостью на рынке. Внесение активов в уставные средства в бухгалтерском балансе отражают проводкой, где указывают счета: в дебете 08 , а кредите 75.

        При необходимом проведении монтажа либо настроек поступившего оборудования, связанные с ними издержки фиксируются отметкой, в которой отмечают счета: в строке дебета — 08, а в строке кредита — 07.

        Проводки, касающиеся скота, формируются в следующем порядке:

        • если необходимо учесть ценовой показатель подросшей скотины, переводимой в состав остального стада, тогда в область дебета записывают 08.06, обозначающий перевод молодняка, а в кредите 11 (о животных, которых выращивают и откармливают);
        • отражение роста цены всех животных в составе основного стада производится списанием по записи, где в строчке дебета заносят 07 операцию, где кредит отмечают 08.06.

        Данная запись позволяет избежать претензий от налоговых органов, связанных с уменьшением размера налога на имущество, принятое в использование.

        Актив или пассив

        Вложения в долгосрочные фонды внеоборотного типа при отражении в бухгалтерском балансе считаются активными операциями, учитывающими общий показатель финансовых издержек компании, связанных с основными активами.

        Его задача заключается в регистрации движений, изменений объектов имущества в соответствии с их видами. Он обозначает данные о финансовом капитале, которым обладает предприятие. Ведение аналитической системы бухгалтерских записей, касающихся счета 08, производится по затратам на строящиеся готовые объекты имущества.

        Сформированный аналитический учет позволяет получить сведения по затратам на работы по восстановлению, формированию основных фондов. Данные расходы могут относиться к:

        • буровым работам, монтажным, на инструменты, инвентарь, которые учитываются в сметном расчете основного строительства;
        • приобретению нематериального имущества;
        • созданию стада рабочего, производительного скота, который может состоять из лошадей, представителей крупного рогатого семейства, овец, свиней и так далее;
        • издержкам по осуществлению научно-исследовательских, технологических, опытно — конструкторским работам.

        Отражение обротно-сальдовой ведомости

        Схематическое отражение 08 счета не имеет конечного и начального сальдо, кроме объектов, требующих выполнения долгосрочных производственных либо монтажных работ. Лучше всего, чтобы за отчетный период каждая сумма, отраженная в дебете счета 08, должна быть закрыта.

        Первичные тарифы на имущественные, нематериальные фонды, уже используемые, оформляются, согласно принятым нормам: дебет 01 или 04 (об присутствующем имуществе либо активах нематериального характера), кредит 03 (об оплате сырья, включая материалы).

        Что касается тарифов на молодых животных, отправляемых к остальным, составляющим стадо, то их размер составляется по факту. При переводе в стадо любых особей молодых представителей животного мира, для продукции и эксплуатации, проводят списание на протяжении 12 месяцев по 11 счету — о содержании скота на вскармливании и разведении.

        Ценовой размер учитывается соответственно показателям в начале текущего года, включая плановую себестоимость роста, с первого этапа прошедшего года, заканчивая периодом, в котором молодых представителей скота отправляют в стадо. Этот процесс сопровождается проводкой: в дебетовой строчке указывают счет 01, отражающий основное имущество, а по кредитовой – счет 08.

        По окончанию прошедшего года, когда составлена отчетная калькуляция, бухгалтеры списывают разницу, образованную между установленной ценой молодых особей скота, перевод которых произошел в течение текущего года, и реальной ценой. Списание проводят со счета 11 о выращиваемых, откармливаемых представителях фауны с использованием счета 08 о внеоборотных средствах, вместе с этим уточняют стоимостные показатели скота с помощью счета 01, касающегося основному имуществу.

        Покупку организацией взрослых животных фиксируют дебетом счета 08 по реальной цене, совпадающей с начальной вместе с оплатой доставки. Безвозмездное получение уже выращенного скота учитывают в соответствии с рыночной себестоимостью, включая дополнительные фактические вложения за доставку на предприятие.

        Расходы завершенных операций по образованию стада домашних животных списывают по дебету 01 счета об основных средствах. Субсчет 08-8 о выполнении работы относительно науки, исследованиях, техники, конструкций и технологий помогает учесть издержки по выполнению работ.

        Расходы отчисляются проводкой, в которой по кредиту указывают 08 счет о переводе капитала в фонды, не участвующие в обороте, а дебетовой будет величина счета 04 об имуществе нематериального характера. Издержки на современное технологическое оборудование, научные исследования, конструкторские услуги, итоги которых не принесут пользы для выпуска продукта и осуществления тех или иных видов работ, услуг, управления предприятием, в бухгалтерском балансе необходимо списать.

        Результаты перечисленной деятельности могут быть также отрицательными. В обоих случаях затраты списывают записью, в которой кредитом является счет 08, дебетом — счет 91, характеризующий дополнительную прибыль, включая издержки.

        Сальдо по 08 счету выражает оплаты предприятия на необходимое незаконченное строительство, незавершенные операции по приобретенным нематериальным и внеоборотным объектам имущества, включая стадо домашнего скота. Реализация, бесплатное предоставление имущества или прочие издержки, отражены на счете 08, списываемые дебетовым 91 счетом, раскрывающим прочие расходы вместе с прибылью .

        Счет 08 для бухгалтерии имеет немаловажное значение, ведь он предоставляет сведения о возможной собственности предприятия, которой оно обладает. Основные фонды в значительной степени важны для успешной деятельности, включая производственные циклы.

        Дополнительная информация представлена в данном видео.

        Источники:
        http://glavkniga.ru/situations/k505098
        http://predprin.ru/tipovyie-provodki-po-schetu-08-vlozheniya-vo-vneoborotnyie-aktivyi/
        http://buhproffi.ru/buhuchet/08-schet-buhgalterskogo-ucheta.html
        http://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-08-v-buhgalterskom-uchete-provodki-po-uchetu-vlozheniy-vo-vneoborotnyie-aktivyi.html
        http://buhproffi.ru/buhuchet/08-schet-buhgalterskogo-ucheta.html
        http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/08.html
        http://buhproffi.ru/buhuchet/schet-10-v-buhgalterskom-uchete.html

Ссылка на основную публикацию