Инвентаризация счета 77: как оформить
Ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ предписывает проведение инвентаризации активов и обязательств. Счет 77 по учету отложенных налоговых обязательств не является исключением. При инвентаризации счета 77 часто возникает вопрос, как оформить ее результаты. Специальной формы и отдельных особых правил для этого законодательством не установлено. ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” данный момент не регулирует.
В связи с этим можно предложить следующий алгоритм действий.
Первичные реквизиты формы акта инвентаризации сч. 77
Необходимо разработать форму акта инвентаризации отложенных налоговых обязательств (ОНО, сч. 77) самостоятельно. В разрабатываемую форму необходимо в обязательном порядке включить все необходимые первичные реквизиты (п. 2 ст. 9 ФЗ N 402-ФЗ ), а именно:
- название документа (акт);
- дата, когда составлен акт;
- название организации;
- суть факта хозяйственной деятельности (инвентаризация ОНО (сч. 77));
- величина измерения (руб.);
- указание должности лица (лиц), ответственных за инвентаризацию сч. 77 и результаты ее оформления;
- фамилии и инициалы лиц, ответственных за подписание акта.
Форму акта утвердите в учетной политике организации.
Содержание акта инвентаризации сч. 77
При проведении инвентаризации отложенных налоговых обязательств (сч. 77) необходимо сопоставить данные бухгалтерского учета и налогового (декларацию по налогу на прибыль, а также отчет о финансовых результатах деятельности компании). В процессе сверки могут быть установлены расхождения. Необходимо в этом случае установить период возникновения расхождения, причину. Результаты инвентаризации сч. 77 необходимо оформить в акте.
Сам акт может представлять собой единый документ, в котором необходимо указать, что расхождений не выявлено или отразить выявленные расхождения, если таковые установлены. Можно также составить краткий акт, а к нему — опись, в которой подробно отразить выявленные расхождения и их причину.
Причины расхождений при инвентаризации сч. 77
Возможные причины расхождений при инвентаризации ОНО:
- сумма расходов, учтенных в налоговом учете, больше суммы расходов, учтенных в бухгалтерском учете;
- сумма доходов, учтенных в бухгалтерском учете, больше суммы доходов, учтенных в налоговом учете;
- ошибка в квалификации разниц (например, признали временные вместо постоянных);
- неотражение проводки по списанию ОНО.
Возможное решение вопроса, как оформить инвентаризацию сч. 77, предлагается в форме таблицы.
Пример акта инвентаризации сч. 77
Приведем пример содержания акта инвентаризации отложенных налоговых обязательств (сч. 77) (без учета первичных реквизитов) на основе условного примера выявления расхождения в связи с ошибкой бухгалтера при расчете налогооблагаемой временной разницы, возникающей между бухгалтерским и налоговым учетом при использовании амортизационной премии (и, как следствие, ошибки в учете сч. 77).
При инвентаризации отложенных налоговых обязательств (ОНО, сч. 77) установлено следующее:
№ п/п | Вид дохода/ расхода, разницы, по которым формируют ОНО |
Сумма ОНО по данным бухгалтерского учета, руб. |
Сумма ОНО по расчетным данным, руб. |
Расхождение между остатком ОНО по данным бухгалтерского учета и расчетными данными, руб. | Причина выявленного расхождения | Подлежит досписанию /доначислению |
---|---|---|---|---|---|---|
1 | Амортизация с использованием амортизационной премии | 25444,00 | 26444,00 | 1000,00 | Неверный арифметический расчет налогооблагаемой временной разницы | доначислить |
Следует иметь в виду, что если по итогам инвентаризации не выявлены причины возникновения отложенных налоговых обязательств по сч. 77, а также не обнаружены ошибки, из-за которых обязательство не было списано в учете и отчетности ранее, то отложенное налоговое обязательство необходимо списать путем признания прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (п. п. 8, 16 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, п. п. 79, 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
О данном факте можно сделать отметку в акте инвентаризации.
Инвентаризация отложенных налоговых обязательств и их списание
“Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2015, N 3
Если на протяжении нескольких отчетных периодов на счете 77 “Отложенные налоговые обязательства” без движения числятся суммы, происхождение которых не установлено, то рано или поздно возникнут следующие вопросы. Нужно ли и можно ли списать с баланса данные суммы? В каком порядке осуществляется такое списание? Какие документы оформляются и какие проводки формируются?
Обязательство как объект бухгалтерского учета
Для того чтобы установить правила списания сумм, числящихся на счете 77, информация о происхождении которых по тем или иным причинам утрачена, необходимо правильно квалифицировать объект учета, подлежащий списанию.
В силу требования ст. 5 Закона N 402-ФЗ к объектам бухгалтерского учета относятся обязательства организации. Вместе с тем на уровне российского законодательства по бухгалтерскому учету определение такой категории, как “обязательства организации”, отсутствует.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
Согласно п. 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее – Концепция) обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Однако в самой же Концепции (см. п. 2.3) указано, что если какое-либо ее положение противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит последнее.
Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.
На данный момент в качестве нормативных актов по бухгалтерскому учету выступают соответствующие ПБУ, утвержденные Минфином, в частности ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” . Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет (то есть существующей задолженности), но и сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов (ими являются отложенные налоговые обязательства и активы). В терминологии МСФО отложенные налоговые обязательства (далее – ОНО) – это суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.
Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
ОНО признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 15 ПБУ 18/02).
В свою очередь, временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).
Таким образом, ОНО признается в учете и отчетности в качестве самостоятельного долгосрочного обязательства (п. 23 ПБУ 18/02), возникшего в результате осуществленных операций и свершившихся событий, порядок признания которых в целях бухгалтерского учета и налогообложения отличен друг от друга.
Далее нужно совершить ряд обязательных процедур, предшествующих списанию обязательства в виде ОНО.
Инвентаризация обязательств
В силу требования ст. 11 Закона N 402-ФЗ активы и обязательства организации подлежат инвентаризации, при которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, сопоставляемое с данными регистров бухгалтерского учета. В рассматриваемом случае цель инвентаризации – выявление фактического наличия обязательства в виде ОНО, что можно сделать только путем сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета (показателей отчета о финансовых результатах и деклараций по налогу на прибыль) и установления соответствующих различий между признанными доходами (расходами). При обнаружении таких различий необходимо установить период и причины их возникновения. В результате подобных манипуляций может быть обнаружена искомая временная разница, которая и привела к образованию числящегося на балансе организации обязательства в виде ОНО.
Можно предположить, что суммы ОНО, “подвисшие” на счете 77 “Отложенные налоговые обязательства”, образовались в прошлых отчетных периодах по причине:
- превышения суммы налоговых расходов над суммой расходов в бухгалтерском учете;
- превышения суммы бухгалтерских доходов над суммой доходов, признанных в целях налогообложения.
Нельзя исключать, что остаток по счету 77 мог образоваться из-за допущенной в прошлых отчетных периодах ошибки, например, такой как:
- квалификация разниц между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами) в качестве временных, а не постоянных (то есть ошибочное формирование записей по кредиту счета 77, а не кредиту счета 99);
- неотражение в учете фактов уменьшения, полного погашения ОНО (то есть ошибочное неформирование записей по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”);
- неотражение фактов списания ОНО в связи с выбытием активов и обязательств, по которым оно было начислено (то есть ошибочное неформирование записей по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”).
Дальнейшая судьба ОНО полностью зависит от итогов инвентаризации.
Если по результатам инвентаризации искомая временная разница, послужившая причиной возникновения ОНО, найдена и существует на момент проведения инвентаризации, то показывать обязательство в виде ОНО в учете и отчетности правомерно.
Если временная разница, послужившая причиной возникновения ОНО, найдена, но уже аннулирована в прошлых отчетных периодах, что ошибочно не повлияло на величину ОНО, либо временная разница вообще не обнаружена, то бухгалтер должен воспользоваться положением п. 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, согласно которому выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Регистрация расхождений и списание обязательства
Регистрация в учете расхождений, выявленных по итогам инвентаризации, с последующим списанием ОНО полностью зависит от причин образования расхождений.
По нашему мнению, организация вправе списать ОНО, руководствуясь одним из предложенных ниже сценариев.
Спишем как ошибку
Если по итогам инвентаризации установлены причины возникновения ОНО и обнаружены ошибки, вследствие которых обязательство не было списано в учете и отчетности, ОНО подлежит списанию путем исправления обнаруженных ошибок в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности” . Списать ОНО проводкой Дебет 77 Кредит 68 можно только в том случае, если по итогам инвентаризации было установлено наличие у организации существующего обязательства по налогу на прибыль, не учтенного на счете 68, в размере, эквивалентном величине ОНО.
Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
В остальных случаях исправление проводится в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” или со счетом 99 “Прибыли и убытки” в зависимости от существенности ошибки, периода ее совершения и обнаружения (см. п. п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).
Спишем как прибыль прошлых лет
Если по итогам инвентаризации не установлены причины возникновения ОНО и не обнаружены ошибки, вследствие которых обязательство не было списано в учете и отчетности, ОНО подлежит списанию путем признания прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (см. п. 7 ПБУ 9/99 “Доходы организации” , п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ). Согласно названным документам такая прибыль (в рассматриваемом случае – условный доход по налогу на прибыль) признается в бухгалтерском учете по мере образования (выявления) (см. п. 16 ПБУ 9/99) на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования (бухгалтерской справки) и приказа (распоряжения) руководителя организации. В этом случае необходимо сделать корреспонденцию Дебет 77 Кредит 99.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Отдельно о применении счета 99
Обращаем особое внимание: при списании ОНО в состав прочих доходов (на финансовые результаты) используется именно счет 99, а не счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Не углубляясь в экономическую сущность ОНО и влияние изменений его величины на финансовые результаты организации, объяснить применение счета 99 можно, обратившись к Инструкции по применению Плана счетов . Согласно описанию счета 77 при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому ОНО было начислено, его величина списывается проводкой Дебет 77 Кредит 99.
Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Иными словами, в условиях, когда становится ясно, что возникшая ранее временная разница уже не сможет повлиять в будущем на величину налога на прибыль, изменение величины ОНО корректирует показатель условного дохода по налогу на прибыль. Данный факт раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02).
По нашему мнению, аналогичным образом следует оценивать и факт списания ОНО в состав прочих доходов (на финансовые результаты) по итогам его инвентаризации.
Если на счете 77 находятся суммы, происхождение которых не выяснено, нужно провести инвентаризацию активов и обязательств, что позволит установить соответствие данных бухгалтерского учета фактическим обстоятельствам и подготовить при необходимости почву для списания ОНО.
Если в результате инвентаризации причины возникновения ОНО выявлены, то оценивается еще и правомерность дальнейшего учета обязательства на балансе организации. Списание ОНО допустимо, если установлен факт наличия ошибки по уменьшению (полному погашению) названного обязательства в прошлых отчетных периодах.
Если в итоге инвентаризации причины возникновения ОНО не выявлены и организация не может подтвердить правомерность учета указанного обязательства на балансе, то его величину необходимо списать на финансовые результаты. Основание – итоги инвентаризации, бухгалтерская справка, приказ (распоряжение) руководителя организации.
Отложенные налоговые активы: что это простыми словами
В бухгалтерии в разделе «Актив» присутствует строка под названием «Отложенные налоговые обязательства». Понять ее значение с первого раза проблематично. Что она означает, как формируется, где используется, чем регулируется?
Что такое ОНА и ОНО
Если компания совершила переплату по налогу на прибыль, в следующем периоде она может заплатить меньше. Так, формируются отложенные налоговые активы (ОНА). Если же за компанией числится недоплата, в следующем отчетном периоде придется вносить больше средств. В данном случае речь идет об отложенных налоговых обязательствах (ОНО).
Отражение ОНА происходит на счете 09, а ОНО – на счете 77. Именно эти счета принимают участие в процессе формирования основных бухгалтерских записей. Чтобы отразить операции в бухгалтерской отчетности, применяется строчка 1180 или 1170. Для ОНО применяется строчка 1420.
В качестве причин появления таких явлений выступают нюансы определения налогооблагаемой базы и ведения учета. Распространенный пример – многочисленные варианты определения амортизации, что приводит к начислению одной суммы налога и уплате другой. Наряду с этими понятиями существуют ПНА и ПНО – постоянные величины. Они возникают вследствие учета тех или иных расходов для ведения бухгалтерского учета.
Значение ОНА и ОНО в анализе
Факт наличия подобных разностей не свидетельствует о том, что компания ведет себя правильно или неправильно. Они лишь дают характеристику особенностям ведения учетных операций. Однако, тем не менее, они имеют взаимосвязь с эффективностью распределения финансов в организации.
Под ОНА принято понимать особое направление дебиторской задолженности. Федеральная налоговая служба должна эту величину организации, но по факту не вернет ее. Единственное, что произойдет впоследствии – уменьшение суммы налога в рамках будущего периода. Процентные начисления по этому виду долга отсутствуют. Поэтому наличие ОНА явно свидетельствует о том, что фирма терпит убытки.
Если принимать во внимание обязательства, то это специфическое направление кредиторской задолженности. В соответствии с его особенностями компания должна внести средства на счет Федеральной налоговой службы, однако в текущий момент имеет их на балансе в качестве пассива, по которому выплата процентов также не происходит. Это говорит о том, что присутствие у организации ОНО в разумных лимитах – норма.
Природа возникновения
Нормы ведения бухгалтерского учета неодинаковы с принципами организации налоговых операций. Эти две системы являются кардинально разными, и каждая из них подразумевает собственные цели и задачи. Посредством бухгалтерского учета появляется возможность фиксации и получения сводных сведений о текущем состоянии имущества предприятия.
При фискальном учете, в свою очередь, происходит формирование базы в целях налогообложения прибыли субъекта хозяйствования. Поэтому при использовании обеих систем учет дохода и балансовой стоимости имущества организации происходит по-разному.
Вследствие этих явлений дают о себе знать разницы временного характера в учетах. Случаи, при которых они возникают, чаще всего следующие:
- в процессе определения дохода ввиду разницы даты его признания в учете он может быть отражен в разных периодах;
- в случае применения разных способов подсчета амортизации;
- в ходе формирования резервов путем использования различных методик расчетов.
Формирование ОНА: что входит в состав
Под ОНА принято понимать суммы, обусловленные разницей во времени. К ним относятся:
- Суммы переплаты по налогу на прибыль в рамках отчетного периода (будет происходить ее постепенная компенсация в последующие годы посредством сокращения очередных выплат).
- Суммы компенсации переплаты, которая была осуществлена ранее (временные разницы представляют доходы и расходы, формирующие эту прибыль).
Также активы могут включать в себя дополнительные элементы, учитываемые по отдельности.
Формула расчета
ОНА представляет определенную часть налога, которая влечет за собой его уменьшение в следующем периоде. Такая норма прописана в п. 14 ПБУ 18/02. Расчет происходит с применением следующей формулы:
- ВВР — временная разница;
- С – ставка налога.
Под классическим и распространенным примером появления ВВР стоит понимать использование разных вариантов определения амортизации в целях ведения бухгалтерского учета и налога на прибыль. Немаловажную роль играет превышение амортизации в бухгалтерской учете над амортизацией в налогом.
Норматив по строке 2450
В строке 2450 происходит отражение изменения активов по налогам. Она характеризует перемены в величине ОНА, которые отражены по графе 1180. Посредством данного значения указывается объем ОНА, который был списан или получен среди активов организации.
Норматив у этого значения отсутствует, т. к. оно не нормируется. Однако увеличение показателя традиционно выступает в качестве негативного фактора, в то время как его уменьшение – позитивное явление. В обеих ситуациях рассмотрение следует проводить в корреляции с изменениями по строчке 1180.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 09
Учет ОНА производится с использованием счета 09, а отражение – в бухгалтерском балансе и отчете по прибылям и убыткам. Поскольку объекты, фигурирующие во временных разностях, присутствуют в разные отрезки времени, по счету 09 осуществляются дебетовые и кредитовые записи.
Отражение дебетового сальдо происходит в долгосрочных активах, и оно указывает на величину, приводящую к сокращению оттока финансовых ресурсов. Организацией признаются ОНА в периоде, когда появляются разницы во времени.
Факт признания ОНА отражается посредством бухгалтерской проводки:
Если происходит уменьшение этой величины, создается проводка:
В бухучете в целях отражения величины ОНА используется специальная строчка под номером 1180. Фирмы, работающие на упрощенной системе налогообложения, отражают активы по строчке 1170.
Дополнительная информация представлена ниже на видео.
Требования к составлению и образец акта инвентаризации ОНА
В ст. 11 ФЗ №402 активы и обязательства подразумевают проведение инвентаризации, в соответствии с которой определяется фактическое присутствие тех или иных объектов. Цель проведения заключается в определении фактического присутствия обязательств. Вследствие этих событий может быть найдена временная разница, спровоцировавшая появление ОНА или ОНО.
Инвентаризация проводится в целях определения соответствия между фактическими данными и информацией, представленной на бумаге. Для решения этой задачи составляется акт, в котором прописываются все количественные и качественные значения, позволяющие учесть разницы и решить финансовые вопросы. Есть унифицированная форма документа, которой можно и нужно воспользоваться.
Есть несколько обстоятельств, в соответствии с которыми образуются временные разницы, принимаемые к налогообложению:
- разница в методиках расчета амортизации в двух вариантах учета;
- разные виды применяемого учета по расходным операциям – кассовый и налоговый метод;
- расхождение в методиках, посредством которых отражаются процентные выплаты, производимые в организации в случае пользования заемными средствами;
- перенос сроков выплаты налогов или их внесение по частям.
Инвентаризация отложенных налоговых обязательств
На каждом предприятии присутствующие ОНА и ОНО подлежат инвентаризации в обязательном порядке. Это прописано в нормах Федерального закона №402 от 06.12.2011. Определение наличия этих сумм осуществляется вследствие сравнения имеющихся данных по двум направлениям учета.
Если в процессе проверки было обнаружено то или иное расхождение, вследствие которого появилось обязательство, необходимо отразить данный факт в учете. Если причина была аннулирована, происходит регистрация расхождения в бухгалтерском учете. В качестве отчетного периода принимается время инвентаризации. Списание ОНО производится посредством двух способов.
- Списание ошибки. Проводка – Дт 77 Кт 68. Сумма может быть удалена при обнаружении кредиторской задолженности, которая не была оприходована по счету 68.
- Списание прибыли прошлых лет. Способ целесообразно использовать, если причины появления обязательств не были обнаружены. Проводка – Дт 77 Кт 99.
Отражение в отчете о финансовых результатах
В целях отображения ОНО в документации используется счет 77 (Кт). Он корреспондирует со счетом 68 (Дт). В случае применения отчета о прибыли и убытках происходит отображение по строке 2430, а по балансу – 1420. Важно, чтобы обязательства не смешивались с активами постоянного типа. Источник для их образования и формирования – появляющиеся постоянные расхождения по методикам бухгалтерского и налогового учета.
Чтобы иметь представление о специфике проведения расчетных действий, стоит рассмотреть практический пример.
Пример
Предприятием на основании лизингового договора приобретается инструмент, стоимость которого составляет 750 000 руб. Срок полезного использования равен 7 лет. В соответствии с нормами бухгалтерского учета амортизация этого имущества составила 50 000 руб. Говоря о налоговом учета, она стала равна 150 000 руб. вследствие умножения на коэффициент 3.
До расчета прибыль в первом случае составляла 600 000 руб., во втором – 500 000 руб. Ставка налога при этом равна 20%.
Различие между суммами амортизации, равное 100 000 руб. – временное, т. к. через 7 лет произойдет полный учет. Вследствие появившейся разницы возникает ОНО, которое в рамках примера составляет 20 000 руб. (из-за ставки в 20%).
Тот факт, что расчет осуществлен правильно, должен быть подтвержден идентичными размерами налога в расчете и декларации. Текущее значение в соответствии с ПБУ составляет 100 000 руб. В декларации – аналогично (налоговый расход от прибыли – 120 000 руб. за минусом 20 000 руб.).
Списание разницы
В случае сокращения объема разницы осуществляется списание кредиторской задолженности. При этом составляется проводка:
Если объект, по причине которого произошло формирование налогооблагаемой разницы, выбывает, обязательство списывается на 100%. Данная операция подтверждается с использованием проводки:
Аналогичная ситуация наблюдается в случае понижения ставки налога. При ее увеличение, в свою очередь, осуществляется доначисление ОНО. Проводка при этом выглядит следующим образом:
В случае уменьшения составляется обратная бухгалтерская запись.
Таким образом, возникновение отложенных налоговых активов и обязательств – распространенное явление в бухгалтерском учете. Они возникают вследствие временной разницы в уплате налогов и излишка/недостатка сумм, вносимых в адрес ФНС.
Определение понятия «отложенные налоговые активы» — ниже на видео.
Акт инвентаризации – Образец 2021 года
Акт инвентаризации – один из самых главных документов, составляемый инвентаризационной комиссией по специальной установленной форме, утверждённой соответствующим постановлением, и представляет собой ни что иное, как документированное подтверждение фактического наличия всех материальных ценностей компании, её денежных средств и бланков имеющимся записям в соответствующих регистрах ведущегося на предприятии бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат все активы и обязательства фирмы, она проводится, чтобы выяснить, соответствует ли фактическое наличие объектов на предприятии тому, что указано в регистрах бухучета. В ряде случаев инвентаризация обязательна: при смене материально-ответственного лица, перед составлением годового баланса, при реорганизации, ликвидации и т.д. (п. 22 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Проведение инвентаризации должно быть оформлено документально. Для этого составляются соответствующие приказы, акты проведения инвентаризации, описи инвентаризационных объектов, сличительные ведомости, различные справки, журналы учета. Все документы о результатах инвентаризации составляются как минимум в двух экземплярах. Проверять наличие имущества комиссия должна только в присутствии материально-ответственных лиц.
Бланки инвентаризации
Бланки инвентаризации – то, без чего не может обойтись ни одна инвентаризация, проводимая по правилам и современным стандартам, причём каждому этапу её проведения соответствует свой бланк со своей собственной утверждённой формой документа.
Пример акта инвентаризации
Акт инвентаризации
наличных денежных средств, находящихся по состоянию на 07 июля 2018 г.
Общество с ограниченной ответственностью «СоюзПромТех»
Обособленное подразделение в г. Новокузнецке
Основание для проведения инвентаризации: приказ № 49 от 06.07.2018 г.
Дата начала инвентаризации: 07.07.2018 г.
Дата окончания инвентаризации: 07.07.2018 г.
Дата составления акта: 07.07.2018 г.
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное лицо: кассир Пархоменко Екатерина Владимировна
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
1) наличных денег 42 000 руб. 37 коп.
2) марок — руб. — коп.
3) ценных бумаг — руб. — коп.
Итого фактическое наличие на сумму 42 000 руб. 37 коп.
_Сорок две тысячи руб. ____ коп.
По учетным данным на сумму 44 000 руб. 00 коп.
__Сорок четыре тысячи_руб. ____ коп.
Результаты инвентаризации: излишек ___—___ руб. _—__ коп.
недостача __1999___ руб. _63_ коп.
Последние номера кассовых ордеров:
Заместитель исполнительного директора Полищук П.Р.
главный бухгалтер Прокопенко М.В.
заместитель начальника отдела кадров Донцова В.С.
старший специалист финансового отдела Раскопова Д.В.
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении. Материально ответственное лицо: кассир Пархоменко Е.В. 07 июля 2018 г.
Объяснение причин излишков или недостачи: невнимательность.
Материально ответственное лицо кассир Пархоменко Е.В.
Решение руководителя организации: назначить служебное расследование
Генеральный директор Суртаева У.П.
Когда составляется акт инвентаризации
Многие руководители предполагают, что проводить или не проводить инвентаризацию они вправе по собственному желанию. Это не совсем так. В соответствии с нормами действующего законодательства РФ проведение такой процедуры обязательно в следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при этом инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, библиотечных фондов – раз в 5 лет
- при передаче организацией имущества в аренду, выкупе, продаже
- при смене материально ответственных лиц (увольнении, переводе и т.п.)
- выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества
- при реорганизации (изменении организационно-правовой формы) или ликвидации организации
- в случае пожара, стихийного бедствия и др. чрезвычайных ситуациях
- если в организации введена коллективная (бригадная) ответственность, то инвентаризация обязательна к проведению при смене руководителя такой бригады, при выбытии из коллектива более 50 % ее членов, по требованию одного или нескольких членов.
Помимо указанных случаев, инвентаризация проводится по решению руководителя. Цель проведения мероприятия – выявить фактическое наличие имущества и сопоставить с данными бухгалтерского учета. При этом при смене материально ответственных лиц помимо Акта инвентаризации составляется акт приема-передачи вверенного имущества.
Какое имущество подлежит инвентаризации? Основные средства, финансовые вложения, готовая продукция, товары, нематериальные активы, денежные средства и иные финансовые активы, кредиты, займы и резервы.
Как составляется акт инвентаризации
Процедура проводится по решению руководителя комиссией, состав которой в обязательном порядке утверждается распоряжением. При этом состав такой комиссии, как правило, является постоянным. В него включаются представители администрации организации, бухгалтерии, экономисты, техники и т.п., в т.ч. возможно привлечение независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при инвентаризации может стать основанием признать ее результаты недействительными.
В зависимости от цели инвентаризации, плановая она или внеплановая, акты инвентаризации могут иметь разную форму и содержание:
- акт инвентаризации наличных денежных средств,
- акт инвентаризации товаров отгруженных и т.п.
Форма каждого такого акта утверждения приказом Минфина РФ. Такие формы являются примерными, но очень удобными для применения.
Акт инвентаризации составляется не менее чем в 2 экземплярах, никаких подчисток, исправлений и помарок не допускается. Фактическое наличие имущества проводится исключительно при участии материально ответственных лиц, у которых в ходе процедуры могут быть истребованы объяснения.
Документ должен быть подписан всеми членами комиссии и материально ответственным лицом, который в конце акта инвентаризации дает расписку об отсутствии к членам комиссии претензий.
Бланк формы ИНВ-1. Инвентаризационная опись основных средств
Данная форма инвентаризационной описи формируется по результатам инвентаризации материально-ответственных лиц организации на предмет соответствия фактического наличия и заявленных характеристик основных средств данным бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии и материально-ответственными лицами отдельно по каждому месту хранения. На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю.
Бланк формы ИНВ-1а. Инвентаризационная опись нематериальных активов
Данная форма описи формируется по результатам инвентаризации материально-ответственных лиц организации на предмет соответствия фактического наличия нематериальных активов данным бухгалтерского учета. При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на его применение и правильность отражения в балансе организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии и материально-ответственными лицами.
Бланк формы ИНВ-3. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
Данная форма описи формируется по результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения организации (в подотчете у материально-ответственных лиц) на предмет соответствия фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии и материально-ответственными лицами. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовую продукцию составляются соответствующие акты.
Бланк формы ИНВ-10. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
Данная форма акта формируется по результатам инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования и т.д.) на предмет соответствия фактических затрат и данных бухгалтерского учета. Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии и материально-ответственными лицами. Один экземпляр передается в подразделение бухгалтерии, другой – материально-ответственным лицам.
Бланк формы ИНВ-11. Акт инвентаризации расходов будущих периодов
Данная форма акта формируется по результатам инвентаризации расходов будущих периодов на предмет соответствия фактических затрат, подтвержденных первичными учетными документами, с данными бухгалтерского учета. Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными членами комиссии. Один экземпляр передается в подразделение бухгалтерии, другой остается в комиссии.
Бланк формы ИНВ-15. Акт инвентаризации наличных денежных средств
Данная форма акта формируется по результатам инвентаризации кассы организации на предмет соответствия фактического наличия денежных средств, марок, чековых книжек и т.п. с данными бухгалтерского учета. Акт составляется в двух экземплярах (кроме ситуации со сменой материально-ответственных лиц) и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей.
Бланк формы ИНВ-16. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности
Данная форма инвентаризационной описи формируется по результатам инвентаризации материально-ответственных лиц организации на предмет соответствия фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности данным бухгалтерского учета. Опись составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах.
Бланк формы ИНВ-17. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
Данная форма акта формируется по результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на предмет соответствия фактической дебиторской и кредиторской задолженности, подтвержденной первичными учетными документами, и данных бухгалтерского учета. Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии. Один экземпляр передается в подразделение бухгалтерии, другой остается в комиссии.
Бланк формы ИНВ-18. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
Настоящая форма сличительной ведомости формируется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.
Бланк формы ИНВ-19. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
Сличительная ведомость по форме ИНВ-19 формируется для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по которым выявлены отклонения фактических показателей (количества, суммы) от данных бухгалтерского учета. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.
Бланк формы ИНВ-22. Приказ о проведении инвентаризации
Приказ по форме ИНВ-22 является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.
Бланк формы ИНВ-23. Журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
Журнал по форме ИНВ-23 применяется для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. В данном журнале регистрируются приказы о проведении инвентаризации, составленные по форме ИНВ-22
Бланк формы ИНВ-24. Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом по форме ИНВ-24 и регистрируются в Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций по форме ИНВ-25.
Бланк формы ИНВ-25. Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций
В настоящем журнал регистрируются Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформленные актами по форме ИНВ-24.
Таблица инвентаризации (унифицированные формы)
В приведенной таблице перечислены все унифицированные формы, утвержденные постановлениями Госкомстата от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.
Заполненный пример
Сохраните, а то забудете:
Проводим инвентаризацию активов и обязательств правильно
Гмызина Людмила, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения
компании «Что делать Консалт»
При подготовке годовой бухгалтерской отчётности проведение инвентаризации обязательно. Это необходимо для обеспечения достоверности отчётности. Напомним в данной статье основные моменты проведения инвентаризации.
Сплошная проверка на 31 декабря может не понадобиться
Все организации обязаны провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Это предусмотрено Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Инвентаризация проводится, чтобы установить фактическое наличие проверяемых активов и обязательств и сравнить полученную информацию с данными, отражённым в бухгалтерском учёте 1 .
По имуществу в годовой отчётности могут быть отражены данные инвентаризации, проведённой в четвертом квартале отчётного года. Повторная проверка по состоянию на 31 декабря в этом случае не нужна. Основные средства закон разрешает инвентаризировать один раз в три года. Однако инвентаризацию обязательств необходимо провести по состоянию на 31 декабря включительно 2 .
Этапы большого пути: как пройти их правильно, какие оформить документы?
Порядок проведения инвентаризации и перечень подлежащих оформлению документов изложен в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49). Внутренний порядок проведения инвентаризации организация утверждает в своей учётной политике для целей бухгалтерского учёта, там же закрепляет формы первичных учётных документов по учёту результатов инвентаризации 3 . Компания может использовать унифицированные формы 4 , которые с 2013 года не обязательны для применения, или разработать на их основе собственные формы документов 5 .
Для проведения инвентаризации создаётся инвентаризационная комиссия, в её состав включаются сотрудники администрации, бухгалтерии, а также обязательно специалисты технических, инженерных и иных служб, деятельность которых связана с проверяемыми объектами 6 .
На момент начала инвентаризации бухгалтер определяет остатки имущества и обязательств с учётом всех имеющихся документов по движению материальных ценностей, денежных средств, расчётов. Эти документы ответственные лица передают в комиссию до начала проверки 7 . Имущество, поступившее в период проведения инвентаризации, принимается к учёту уже по её окончании, по отдельной описи 8 .
Комиссия проверяет всё имущество и обязательства, которые числятся по бухгалтерскому учёту на балансовых и забалансовых счетах, а также объекты, которые не поставлены на учёт по каким-либо обстоятельствам 9 . Проводится осмотр, подсчёт, измерение, взвешивание, оценка состояния и сохранности проверяемых объектов, проверка наличия необходимой документации 10 . Результаты заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации 11 и проводится сопоставление фактических данных с данными учёта. Если будут обнаружены расхождения между реальной ситуацией и данными учёта, то по суммам излишков и недостач составляются сличительные ведомости, производится анализ причин отклонений, устанавливаются виновные лица. Сводным итоговым документом является ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией. Она содержит данные по всем проверенным активам и обязательствам и по всем суммам расхождений. Корректировка в бухгалтерском учёте производится после принятия решения руководителем организации 12 .
Отражение результатов инвентаризации
Выявленные суммы расхождений бухгалтер должен отрегулировать до составления годовой бухгалтерской отчётности 13 .
В случае выявления излишков следует оприходовать неучтённые объекты по рыночной стоимости (определяемой с учётом положений ст. 105.3 НК РФ). Коммерческая организация отразит в учёте финансовый результат, некоммерческая – увеличение доходов.
В случае выявления недостач надо списать с учёта фактически отсутствующее имущество. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли отражаются как издержки производства или обращения, а сверх установленных норм – как подлежащие возмещению виновными лицами. Если виновное лицо не найдено или решением суда отказано в возмещении этим лицом убытков, то коммерческая организация спишет убытки на финансовый результат, а некоммерческая – на увеличение расходов 14 .
Нюансы инвентаризации расчетов
Порядок проведения инвентаризации расчётов изложен в разделе 3 методических указаний. Рассмотрим его более подробно.
Проверка охватывает балансовые счета расчётов 60-79 и забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 15 : расчёты с покупателями, поставщиками, банками, налоговыми органами и фондами, сотрудниками по зарплате и подотчётным суммам, выделенными на отдельный баланс подразделениями организации, иными контрагентами. Проверяется задолженность по каждому контрагенту в разрезе счетов, аналитических счетов, договоров, поставок, платежей, документов. Ставится задача проконтролировать обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, наличие всех необходимых документов для подтверждения остатков 16 . Также проверяется, все ли имеющиеся документы отражены в учёте и корректность их отражения, выявляются ошибки бухгалтера.
С целью исключить необоснованное завышение или занижение задолженности, искажение статей баланса, особенно внимательно следует проверить:
- Авансы оплаченные и полученные. Проверяется своевременность их списания при принятии к учёту оплаченных авансом ценностей и при отгрузках в счёт предоплат. Одновременно контролируется восстановление «авансового» НДС.
- Контрагентов, в отношении которых были созданы резервы по сомнительным долгам. Проверяется наличие поступлений в счёт погашения сомнительных долгов, своевременность восстановления соответствующих резервов.
- Полноту отражения в учёте документов по неденежным расчётам: актов зачёта, соглашений о переуступке прав требования, о новации обязательств.
По окончании проверки составляются акты инвентаризации 17 . Данные в них отражаются отдельно по каждому счёту бухгалтерского учёта, дебитору и кредитору.
На основании анализа результатов инвентаризации:
- своевременно формируются резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте 18 в соответствии с критериями, утверждёнными в учётной политике;
- рассчитывается сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте 19 ;
- принимается решение о списании дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим на момент завершения проверки сроком исковой давности 20 .
Нужны ли акты сверки с поставщиками и подрядчиками?
Отсутствие подписанного контрагентом акта сверки не влияет на результаты инвентаризации, поскольку этот документ не может служить обоснованием суммы указанной в нём задолженности, а оформляется с иной целью – согласовать взаиморасчёты с контрагентом. Обоснованием суммы задолженности являются только непосредственно первичные документы. Если срок возникновения задолженности достаточно давний, целесообразно не инициировать проведение сверки. Подписание акта – это подтверждение признания долга должником, прерывающее течение срока исковой давности. Отсчёт срока придётся начать заново с даты подписания акта, а возможность списания задолженности по данному основанию отодвинется на три года 21 .
Однако сверка будет полезна бухгалтеру при инвентаризации расчётов по налогам и сборам. Выявленные расхождения не всегда свидетельствуют об ошибках бухгалтера, причиной может быть неверное отражение платежей или начислений в базе данных налогового органа или фонда.
Проведение инвентаризация в конце года – это залог достоверности данных, отражённых в годовой бухгалтерской отчётности. Это возможность своевременно исправить допущенные в учёте ошибки, оценить правильность оформления первичных документов и проверить их наличие. Поэтому проводите инвентаризацию своевременно и правильно.
1. Ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. П. 27 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации».
3. П. 4 ч. II Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации».
5. П. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
6. П. п. 2.2, 2.3 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении ʺМетодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”».
7. П. 2.4 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
8. П. 3.18 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
9. П. 1.3 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
10. П. п. 2.7, 3.2, 3.17 и др. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
11. П. 2.5 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
12. П. п. 5.1-5.6 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
13. П. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
14. П. 28 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
16. П. 3.44 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
17. П. 2.5 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
18. П. 70 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
19. П. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ (часть вторая)” от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
20. П. п. 77, 78 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
21. Ст. 203 Гражданского кодекса РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
Проведение инвентаризации активов и обязательств
provedenie_inventarizacii_aktivov_i_obyazatelstv_.jpg
Похожие публикации
Инвентаризация активов и обязательств — важная процедура, позволяющая установить фактические остатки имеющегося имущества и точный размер имеющихся обязательств. По итогу проверки полученные результаты сопоставляются с данными бухгалтерского учета, выявляются расхождения, которые подлежат корректировке. Уточнение реальных остатков активов и обязательств дает представление о реальной картине имущественного положения организации.
Инвентаризация активов и обязательств организации
Цель регулярной проверки, пересчета имущества, выявления точных размеров обязательств — обеспечение достоверности бухгалтерского учета и составленной отчетности фирмы. В ходе проверки проверяется реальное наличие имущества и оценка обязательств, соответствие данным бухучета.
Обязательность проведения инвентаризаций установлена ст. 11 закона «О бухучете» от 06.12.2011№ 402-ФЗ, а основная инструкция по инвентаризации активов и обязательств, регулирующая алгоритм проведения проверки — «Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств», утвержденные Приказом Минфина № 49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010). Учетные формы итогов проверки утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) – это формы с аббревиатурой «ИНВ». Хотя унифицированные формы с 2013 года являются необязательными, многие компании применяют их. Если для итогов инвентаризации не применяются типовые формы, компании придется разработать и утвердить собственные бланки, с учетом всех обязательных реквизитов.
Другим нормативным документом является «Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности», утв. приказом Минфина № 34н от 29.07.1998 (ред. от 11.04.2018). Порядок, сроки ревизий, перечень проверяемого имущества компании утверждает непосредственно ее руководитель. Согласно п. 27 данного Положения, инвентаризация должна проводиться минимум 1 раз в год перед подведением годовых итогов и сдачей годовой отчетности. Исключение может делаться для:
основных средств: их проверяют 1 раз в 3 года;
библиотечных фондов — проверяют раз в 5 лет;
имущества, инвентаризированного между 1 октября и 31 декабря отчетного года.
при обнаружении фактов кражи, намеренных повреждений активов, злоупотребления ими;
при стихийных бедствиях;
при реорганизации и ликвидации компании;
в других случаях: например, при продаже фирмы как целого имущественного комплекса (ст. 561 ГК РФ).
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться на 31 декабря текущего года (включительно), об этом сказано в Письме Минфина № 07-02-18/01 от 09.01.2013.
Что входит в инвентаризацию активов и обязательств
Инвентаризация имущества включает проверку фактического наличия:
ТМЦ: товаров, запасов, инвентаря, готовой продукции, сырья, прочих материалов;
животных и молодняка, в т.ч. крупного рогатого скота;
денежных средств в кассе, банке, денежных документов, бланков строгой отчетности;
Инвентаризация имеющихся обязательств включает:
проверку расчетов: дебиторской и кредиторской задолженности, взаиморасчетов с бюджетом, персоналом; полученных займов и кредитов, расчетов с учредителями;
инвентаризацию резервов предстоящих отпусков, платежей, расходов, оценочных резервов, расходов будущих периодов (РБП);
ревизию финансовых вложений.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
Процедура инвентаризации довольно сложная, емкая и требующая немалых затрат рабочего времени. Она проводится в несколько последовательных этапов.
1 этап. Создание проверяющей комиссии
Члены комиссии назначаются приказом руководителя (обычно по форме ИНВ-22), ими могут быть специалисты различных отделов, а не только бухгалтерии: экономисты, инженеры, менеджеры, техники, администраторы и т.д. Также в состав комиссии могут быть включены сотрудники-эксперты независимой специализированной аудиторской фирмы. О начале инвентаризации издается специальный приказ, в котором перечисляется имущество и обязательства, подлежащие проверке, а также дата начала и сроки проведения.
2 этап. Фактическое проведение инвентаризации активов и обязательств
При инвентаризации необходимо стопроцентное присутствие всех членов комиссии, иначе результаты проверки считаются недействительными. Проверка материальных активов происходит путем их фактического пересчета, взвешивания, обмера с занесением полученных данных в инвентаризационные описи. Присутствие материально ответственных лиц при этом строго обязательно.
Инвентаризация имущества, не имеющего материальной формы (НМА, РБП, финвложения и т.п.) проводится путем осмотра и проверки имеющихся в наличии документов, подтверждающих права компании на эти активы (пп. 3.8, 3.14 Методических указаний). Также проверяется правильность отнесения каждого актива к данной группе имущества и ежемесячных списаний стоимости на текущие затраты.
Инвентаризация обязательств включает в себя проверку дебиторской/кредиторской задолженности и обоснованности отражения сумм на счетах бухгалтерского учета. Правильность отраженных сумм подтверждается актами сверки с контрагентами фирмы, с проверяющими государственными органами (ИФНС, ФСС и т.д.). Проверка начинается с составления справки о задолженностях, числящихся в бухучете: для этого рекомендуется применять Приложение к форме ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами». Согласование сумм задолженности перед контрагентами осуществляется путем составления и взаимного подписания актов сверок. С момента подписания актов сверки начинает отсчитываться срок исковой давности согласно ст. 203 ГК, поэтому по результатам инвентаризации долги с истекшим сроком исковой давности могут быть списаны на финансовые результаты.
Сверка с бюджетом и фондами производится на основании актов сверки расчетов и справок о состоянии задолженности.
Инвентаризация расчетов включает также проверку начислений и выплат зарплаты, пособий, материальной помощи персоналу, наличие депонированных или излишне выплаченных сумм. Проверке подлежат и подотчетные средства, выданные сотрудникам, а также предоставленные ими подтверждающие первичные документы.
3 этап. Оформление результатов.
Данные о фактическом наличии материальных и нематериальных активов, а также сумм учтенных обязательств фиксируются в инвентаризационных описях, актах. Они составляются минимум в 2 экземплярах и заверяются подписями каждого участника проверки. Пустых строк в этих документах быть не должно, если данные отсутствуют, строка прочеркивается.
Обнаруженные отклонения записываются в сличительные ведомости. Суммы обнаруженных недостач или, наоборот, излишков ценностей оцениваются по их стоимости в бухгалтерском учете фирмы. Решение о списании недостач и приходовании излишков принимает руководитель компании.
Данные проверки всех активов и обязательств обобщаются в общей Ведомости формы ИНВ-26. Документы проверки взаиморасчетов и обязательств при годовой проверке датируются 31 декабря. Все результаты ежегодной инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности проверяемого текущего года, а при проверке внутри года в данных того отчетного периода, когда была проведена инвентаризация.
Инвентаризация активов и обязательств
Инвентаризация активов и обязательств – процедура выявления фактического наличия активов и обязательств, в сопоставлении с данными регистров бухгалтерского учета.
Комментарий
Инвентаризация активов и обязательств – это процедура выявления фактического наличия активов и обязательств, в сопоставлении с данными регистров бухгалтерского учета. Главным результатом инвентаризации является уточнение фактических остатков имущества, активов, обязательств.
Организации сами определяют порядок и сроки проведения инвентаризации, но есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация, к примеру, обязательно проводится перед составлением годового финансового отчета, как процедура подтверждения фактического наличия активов и обязательств (см. Случаи обязательного проведения инвентаризации).
Инвентаризация является важной процедурой, так как она позволяет выявить излишки и недостачи имущества, подтвердить фактическое наличие активов и обязательств, определить фактические остатки имущества.
Главным нормативным документом, который регулирует порядок проведения инвентаризации, является – Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49). Этим документом утверждены также формы учета результатов инвентаризации. Применение именно этих форм в настоящее время не обязательно, но многие продолжают применять именно их. Тем более, что если не применять формы из Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, то придется разработать аналогичные, чтобы их использовать.
Порядок проведения инвентаризации
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии Материально ответственных лиц (п. 2.8. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49).
Проводить выверку дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется путем подписания с каждым контрагентом Акта сверки взаимных расчетов, который составляется с каждой организацией, у которой и перед которой есть задолженность.
Следует отметить, что подписание Акта сверки взаимных расчетов сторонами является не просто формальностью. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Подписание Акта сверки взаимных расчетов означает признание сторонами существующей задолженности и срок исковой давности начинает течь заново (Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-03-06/1/426, Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 и др.).
То же касается и Акта сверки расчетов с налоговым органом. Подписание такого акта налогоплательщиком означает признание указанной в акте недоимки. Так, абз. 3 п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 указывает:
“В качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, а также требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении требований по обязательным платежам, включенным в указанные документы, должником не заявлены соответствующие возражения по существу данных требований.”
Отражение результатов инвентаризации
Результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации. Например, Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 предусмотрены:
Унифицированная форма N ИНВ-1 “ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ”
Унифицированная форма N ИНВ-3 “ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ”
Унифицированная форма N ИНВ-17 “АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ”
Результатом инвентаризации имущества может быть:
– совпадение учётных и фактических остатков
– Недостача (превышение учётных остатков над фактическими)
– излишки (превышение фактического остатка над учётным)
– Пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче)
По налогу на прибыль стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации определяется как сумма учтенного дохода (в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ) (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства, которое выявлено в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Когда проведение инвентаризации обязательно
Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, указаны в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Минфин РФ указал, что нужно ориентироваться именно на этот список ситуаций, когда инвентаризация обязательна (“Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год” (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)).
Проведение инвентаризации дебиторской задолженности, по которой создается резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль, обязательно. Так, указывается, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Другими случаями, когда проведение инвентаризации является обязательным является, например, продажа предприятия как имущественного комплекса. Так, ст. 561 ГК РФ указывает, что состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
Статья 158 (п. 4) НК РФ, которая определяет особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, требует, чтобы к сводному счету-фактуре прилагался акт инвентаризации.
Участие аудитора в инвентаризации
В случае, если организация подлежит обязательному аудиту (см. Какие организации подлежат обязательному аудиту?), то при проведении инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета следует привлекать аудиторов.
Аудиторскими стандартами предусматривается участие аудитора в процедуре инвентаризации (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 “Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности”). Участие аудитора в инвентаризации важно, так как посредством этой процедуры аудитор получает аудиторские доказательства. Так Правило (Стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, регулирует порядок присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.
Если аудитор не участвовал в инвентаризации, то это может быть основанием, чтобы высказать модифицированное мнение в аудиторском заключении. На это указывают п. 8, 9, 10 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) “Модифицированное мнение в аудиторском заключении” (Приложение N 2 к Приказу Минфина России N 46н).
Определения из нормативных актов
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”
Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств
1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Нормативные акты по теме
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”
Видео
Бухгалтерский вестник ИРСОТ. Выпуск 23. Инвентаризация: пять правил, которые важно знать |
Дополнительно
Материально ответственное лицо (МОЛ) – работник, который несет материальную ответственность перед работодателем за сохранность вверенного ему имущества и денежных средств
Пересортица – выявление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования
Недостача материальных ценностей – превышение учётных остатков над фактическими (при инвентаризации)
Источники:
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/98602-inventarizaciya-otlozhennyx-nalogovyx-obyazatelstv-spisanie
http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/aktivy/otlozhennye-nalogovye-aktivy.html
http://dedadi.ru/obrazcy-dokumentov/akt-inventarizacii-obrazec.html
http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/844820.html
http://spmag.ru/articles/provedenie-inventarizacii-aktivov-i-obyazatelstv
http://taxslov.ru/n375.htm
http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/analiz_oborotnykh_sredstv/pokazateli_ehffektivnosti_ispolzovanija_oborotnykh_sredstv/34-1-0-236