Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический и аналитический учет заработной платы

О том, что такое заработная плата, какие бывают виды и системы оплаты труда, где отражать начисление и выплату заработной платы, мы рассказывали в нашей отдельной консультации. О синтетическом и аналитическом учете расчетов по оплате труда расскажем ниже.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для ведения синтетического учета оплаты труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

На этом счете обобщается информация о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, дивидендам и другим выплатам.

Бухгалтерские записи по синтетическому учету расчетов по оплате труда

Основные типовые записи по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда представим в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности	20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 96 «Резервы предстоящих расходов»	70
Начислены дивиденды работникам организации	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	70
Удержан НДФЛ из заработной платы и иных выплат	70	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Выплачена заработная плата	70	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»
Депонирована заработная плата	70	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Аналитический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет оплаты труда в части раскрытия информации о расчетах с работниками по заработной плате ведется на счете 70 по каждому работнику организации.

Аналитический учет заработной платы с точки зрения ее состава может раскрываться в аналитике, открываемой к счетам учета затрат, по дебету которых заработная плата начисляется. Это значит, что в отношении каждого конкретного работника при необходимости можно получить необходимую информацию о составных частях его заработной платы (оклад, премия, больничный, средний заработок за время командировки и т.д.). Детализация аналитики определяется целями и задачами организации (в т.ч. в рамках бюджетирования), положениями ее Учетной политики.

10.7. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве имеют свои особенности, что связано прежде всего с длительным циклом производства и сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов деятельности предприятия только в конце года и, как следствие, единовременную оплату труда и выплату вознаграждений работникам по результатам года. Кроме того, в сельском хозяйстве существует натуральная оплата труда.

Расчеты по оплате труда на предприятиях, в том числе на сельскохозяйственных, учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются:

1) оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда на предприятии, т.е. основная заработная плата работников предприятия. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда;

2) оплата, начисленная за счет образованных резервов, – различного рода доплаты и вознаграждения (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»);

3) начисленные доходы от участия в капитале предприятия (Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»));

4) натуральная оплата труда работников предприятия (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт соответствующих счетов затрат, на которые относится оплата труда работников, – субсчета 20–1, 20–2 и т.д.).

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.

Суммы заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета систематизируют в двух направлениях:

1) по каждому работнику – для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими;

2) по объектам учета затрат – для отнесения в регистры по учету затрат на производство.

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). В эти счета по каждому работнику переносят из расчетно–платежной ведомости (форма № 141–АПК) месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты и других выплатах, пособиях по листкам нетрудоспособности, удержаниях по видам и сумме к выдаче. Срок хранения этого регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел – 75 лет.

Неполученные суммы заработной платы переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда (форма № 85–АПК). Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняют ведомость учета депонированной оплаты труда (форма № 53–АПК), которую открывают на год. Учет в ней ведут линейно–позиционным способом: на каждого депонента отводят отдельную строку, в которую последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированную сумму.

Важными регистрами являются сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (форма № 58–АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом (форма № 59–АПК).

Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44»Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисление заработной платы персоналу предприятия основного и вспомогательного производств производится записью: Дебет счета 20,23 Кредит счета70; административно-управленческому персоналу: Дебет счета 25,26 Кредит счета 70; обслуживающих производств и по исправлению брака: Дебет счета 28,29 Кредит счета 70. Работникам торговли заработная плата начисляется проводкой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70.

Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей и осуществлением капитальных вложений отражается по дебиту 10,15,08 в корреспонденции с кредитом 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 Кредит счета 70.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 96 Кредит счета 70.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

Удержание с заработной платы происходит за счет удержания у каждого работника НДФЛ: Дебет счета 70 Кредит счета 68.

Кроме того удержания могут иметь место при выплате по исполнительным листам (алиментов):

Дебет счета 70 Кредит счета 76.

При возмещении вреда, причиненного предприятию, на котором работает должник:

Дебет счета 70 Кредит счета 73

При допущенном браке:

Дебет счета 70 Кредит счета 28.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляются следующие бухгалтерские проводки:

На сумму начисленной заработной платы:

Дебет счетов 20,23,25 и др. Кредит счета 70.

На сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:

Дебет счета 70 Кредит счета 90,91.

На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты:

Дебет счетов 90,91 Кредит счетов 43,41,10.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 Кредит счета 50;

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Дебет счета 70 Кредит счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 Кредит счета 50.

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Дебет счета 50 Кредит счета 51.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит счета 91.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 9819 – | 7685 – или читать все.

188.163.64.82 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Как вести синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для отражения обобщенных данных по начислениям оплаты труда с персоналом в бухучете применяется счет 70. На данный бухсчет следует относить:

начисленную заработную плату;
трудовые и учебные отпуска;
пособия по временной нетрудоспособности;
премиальные выплаты;
стипендии, пенсии, социальные компенсации, пособия и доплаты;
дивиденды и прочие доходы (по акциям, ценным бумагам, облигациям).

Для дополнительной детализации синтетического учета оплаты труда допустимо открытие специальных субсчетов к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Например, 70-1 «Зарплата основного персонала», 70-2 «Зарплата внешних совместителей», 70-3 «Оплата труда по договорам ГПХ».

По кредиту счета 70 подлежат отражению суммы начислений по заработной плате персонала, а также начисленные суммы доходов по дивидендам, акциям.

По дебету сч. 70 указывают суммы произведенных выплат по зарплате, пособиям, отпускам и прочим доходам персонала.

Сальдо на отчетную дату показывает величину задолженности, сформировавшуюся за определенный период времени. Причем сальдо по кредиту — это задолженность организации перед трудящимися сотрудниками, а сальдо по дебету отражает суммы выплаченных авансов или отпусков.

Синтетический и аналитический учет заработной платы бюджетников в бухгалтерских проводках подробно рассмотрен в статье «Какие проводки использовать, чтобы отразить операции по зарплате».

Особенности аналитического учета зарплаты

Такой вид бухучета ведется в разрезе каждого работника. При поступлении сотрудника на работу в бухгалтерии создается индивидуальный лицевой счет. Например, можно использовать бланк формы Т-54 или Т-54а. В документ заносится вся информация о новом сотруднике. Ежемесячно делаются записи о размерах начисленной заработной платы, удержанных налогах и произведенных выплатах.

Лицевые счета (ЛС) создаются на один календарный год. То есть по окончании отчетного года карточка закрывается, и на следующий год создается новая. Такие бланки аналитического учета расчетов по оплате труда следует хранить не менее 75 лет.

Основания для внесения записей в ЛС:

Приказ или распоряжение руководства. Например, приказ о премировании или о направлении работника в очередной трудовой отпуск.
Табель рабочего времени в части количества отработанных дней, часов, смен в расчетном периоде.
Больничный лист, специальные медицинские справки и другая документация для начисления пособий по временной нетрудоспособности или по материнству.
Служебные записки, расчеты и прочие локальные документы, определяющие условия начисления доходов.

Регистры синтетического и аналитического учета оплаты труда

В специальных регистрах отражают синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом. Так для каждого вида предусмотрены отдельные бухгалтерские учетные регистры.

Для аналитического регистрами бухучета являются лицевые счета или личные карточки работника, расчетные и платежные ведомости, расчетные листки, книги депонентов, карточка счета 70. Для синтетического — журнал-ордер № 10, оборотная сальдовая ведомость по счету 70, обороты Главной книги за расчетный период.

Отметим, что организация вправе использовать унифицированные бланки регистров либо разработать самостоятельно. Однако, не стоит забывать об обязательных реквизитах такой документации.

Синтетический и аналитический учет заработной платы

Синтетический и аналитический учет расчетов регламентируется Планом счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина № 94н. Именно на его основе формируется рабочий план счетов, учитывающий специфику деятельности организации.

Правовые основы начисления заработной платы

Оплачивать труд компания обязана каждому сотруднику, с которым заключен трудовой договор. Именно в нем отражается размер зарплаты, график работы и иные особенности выполнения трудовых обязанностей. Уровень заработной платы зависит от квалификации, сложности и объема выполняемой работы, условий труда.

Каждая организация обязана организовать синтетический и аналитический учет заработной платы, позволяющий в понятной форме проанализировать начисления:

индивидуально каждого работника;
по видам начисления;
по суммам начислений, удержаний, выплат и задолженностей.

Зарплата сотрудника, если он отработал месяц полностью, не может быть ниже установленного минимального размер оплаты труда ( статьи 133 , 133.1 ТК РФ ).

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту отражаем начисления, подлежащие выплате сотруднику в связи с выполнением трудовых обязанностей:

оклад, премии, надбавки (в корреспонденции со счетами затрат: 20, 23, 25, 26);
отпускные (в корреспонденции либо со счетом 96 (при создании резерва) либо аналогично отражению зарплаты);
оплата нетрудоспособности (в корреспонденции со счетом 69).

По дебету учитываем начисление удержаний из зарплаты сотрудников (алименты, удержания за излишне отгулянный отпуск при увольнении, прочие удержания по решениям исполнительных органов, работодателя или заявлению работника). Проводка следующая: Дебет 70 Кредит 73, 76.

Сальдо отражает либо размер задолженности предприятия по перечислениям заработной платы, либо размер излишне перечисленного дохода сотруднику.

Аналитический учет расчетов по оплате труда

Как было сказано выше, аналитический учет должен обеспечить возможность быстрого поучения информации о состоянии расчетов с работниками по заработной плате. Целесообразно организовать аналитику отдельно по каждому сотруднику, открыв на каждого лицевой счет.

Форма, в которой будет организован аналитический учет, разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Также можно использовать форму Т-54, утвержденную Госкомстатом в Постановлении № 1 от 05.01.2004.

Форма Т-54

Индивидуальные регистры подлежат хранению на протяжении 75 лет (п. 413 приказа Минкультуры № 558 от 25.08.2010).

В любом случае, ведение лицевого счета сотрудника должно обеспечить получение в любой момент информации о начислениях, удержаний и суммах, подлежащих выплате. Именно данные аналитических индивидуальных регистров используются для составления сводных регистров бухучета, а также для формирования расчетных листков.

Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты груда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов но акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику организации.

Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 ведутся на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются начисленные суммы:

– оплаты труда – в корреспонденции со счетами учета активов, вложений во внеоборотные активы, затрат на производство, расходов на продажу и других источников;
– пособий по социальному страхованию – в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;
– доходов от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;
– оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, – в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”;
– оплаты труда в счет расходов будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97 “Расходы будущих периодов”;
– оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, – в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные и суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют бухгалтерскую запись по дебету счета 96 “Резервы предстоящих расходов” и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждения за выслугу лег.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 50 “Касса”), В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и дебету счетов учета производственных затрат или счета 96 “Резервы предстоящих расходов”).

ПРИМЕР 12.9

С 5 сентября 2011 г. сотруднику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. За период с 1 сентября 2010 г. по 31 августа 2011 г. заработная плата, начисленная сотруднику, составила 86 000 руб.

Среднедневной заработок составит 343,7 руб. (86 000 руб./ 12 мес. / 29,4).

Сумма отпускных будет равна 6823,6 руб. (243,7 руб. х 28 дн.).

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

ПРИМЕР 12.10

Количество рабочих дней в году – 248, заработная плата сотрудника за 12 предшествующих отпуску месяцев – 94 000 руб. Работник уходит в отпуск на 14 рабочих дней.

Среднедневной заработок составит 379 руб. (94 000 руб. / 248 дн.).

Сумма отпускных будет равна 5306 руб. (379 руб. х 14 дн.).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров, составляют бухгалтерские записи по дебету счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы” и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на сумму начисленной заработной платы. По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счетов 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” делают проводку на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизы. По дебету счетов 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счетов 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция” составляют запись на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 50 “Касса” или по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 51 “Расчетные счета” – при перечислении заработной платы на счет работника в банке.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по депонированным суммам”. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 50 “Касса”.

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента фиксируется на счетах бухгалтерского учета проводкой по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по депонированным суммам” и кредиту счета 50 “Касса”.

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации: по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по депонированным суммам” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 1 “Прочие доходы”.

ПРИМЕР 12.11

Организация получила в банке 200 000 руб. для выплаты заработной платы сотрудникам. Один рабочий не получил заработную плату в установленное время, и сумма, причитающаяся ему к выдаче (10 000 руб.), была сдана обратно в банк.

После обращения рабочего в бухгалтерию ему была выдана заработная плата.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие поэтапные записи:

ДЕБЕТ 50 “Касса” КРЕДИТ 51 “Расчетные счета”

– 200 000 руб. – получены в банке денежные средства на выдачу заработной платы;

ДЕБЕТ 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” КРЕДИТ 50 “Касса”

– 190 000 руб. – выдана заработная плата сотрудникам;

ДЕБЕТ 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” КРЕДИТ 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

– 10 000 руб. – депонирована оставшаяся неполученной заработная плата;

ДЕБЕТ 51 “Расчетные счета” КРЕДИТ “Касса”

– 10 000 руб. – сдана в банк депонированная заработная плата;

ДЕБЕТ 50 “Касса” КРЕДИТ 51 “Расчетные счета”

– 10 000 руб. – получена в банке депонированная сумма после обращения сотрудника в бухгалтерию;

ДЕБЕТ 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” КРЕДИТ 50 “Касса”

– 10 000 руб. – выдана работнику депонированная заработная плата.

Аналитический учет заработной платы ведется в организациях с использованием типовых форм – лицевого счета, расчетной ведомости, платежной ведомости, расчетно-платежной ведомости. В этих регистрах отражается вся информация, касающаяся заработной платы: операции по начислению оплаты труда, удержаниям, начисленным налогам, выплатам и т.д. Свод данных по этим формам должен соответствовать данным но синтетическому счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Корреспонденция счетов по учету оплаты труда приведена в табл. 12.1.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический и аналитический учет заработной платы

lori-0003504546-bigwww.jpg

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Начисление по заработной плате отражается в кредите 70-го счета в корреспонденции с дебетом затратных счетов, таких как 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы». Компания может использовать сразу несколько затратных счетов для оформления начислений по зарплате – это будет зависеть от того, в каком подразделении заняты те или иные сотрудники, получающие зарплату.

При выплате заработной платы работникам налоговый агент, в данном случае компания-работодатель, обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Такое удержание отражается проводкой по дебету 70 и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет расчетов по налогу на доходы физлиц. Данная проводка уменьшает задолженность по кредиту 70 счета, то есть месячное начисление зарплаты, соответственно оставшаяся сумма закрывается непосредственно выдачей зарплаты: списанием по дебету счета 70 и по кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Если начисленная заработная плата не была выдана какому-то из сотрудников, то она подлежит депонированию. В этом случае сальдо 70-го счета списывается не через денежные счета, а в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Через кредит того же 76-го счета, по соответствующему субсчету отражаются удержания алиментов из заработной платы конкретного работника. Если тот или иной сотрудник виновен в ущербе, нанесенном организации, причем это доказано документально, и имеется соответствующий приказ руководителя фирмы об удержании суммы ущерба из его заработной платы, то такая ситуация оформляется проводкой дебет 70 – кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет заработной платы

Проводки по начислению заработной платы проходят по 70-му счету по итогам месяца. Выплаты и удержания могут отражаться чаще, в зависимости от установленных в организации чисел выплаты зарплаты и аванса, различных приказов руководителя, других существенных условий. Но в идеальной ситуации, если все начисления оказались верны, а расчеты с сотрудниками произведены в полном объеме, счет 70 на определенное число месяца должен оказаться нулевым. Конечно, это не всегда возможно, особенно если в компании много работников, и расчеты по зарплате довольно внушительны. Поэтому само по себе наличие остатков по счету 70, то есть ненулевого показателя по данным синтетического учета оплаты труда каким-либо нарушением не является. Если говорить о проверке правильности расчетов по зарплатным начислениям, то провести такую ревизию можно лишь в разрезе аналитического учета оплаты труда, то есть, исследовав начисления, удержания и выплаты по каждому конкретному работнику предприятия.

Именно в разрезе каждого конкретного сотрудника фирмы ведется аналитический учет расчетов по оплате труда, то есть все выше перечисленные проводки отражаются по дебету или кредиту счета 70 в привязке к конкретному физлицу. Открыв такую аналитику по сотруднику, можно получить все данные, касающиеся начисленной ему заработной платы, в том числе по отпускным, премиям, другим начислениям, сумм удержанного у него НДФЛ, возможных дополнительных взысканий и прочих расчетов между ним и организацией-работодателем.

Источники:
http://econ.wikireading.ru/9334
http://studopedia.ru/5_130293_sinteticheskiy-i-analiticheskiy-uchet-oplati-truda.html
http://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-vesti-sinteticheskiy-uchet-raschetov-po-oplate-truda
http://clubtk.ru/sinteticheskiy-i-analiticheskiy-uchet-zarabotnoy-platy
http://studme.org/1383121910742/buhgalterskiy_uchet_i_audit/analiticheskiy_sinteticheskiy_uchet_raschetov_oplate_truda
http://spmag.ru/articles/sinteticheskiy-i-analiticheskiy-uchet-zarabotnoy-platy
http://azbukaprav.com/trudovoe-pravo/zarplata/povyshenie/sluzhebnaya-zapiska-na-uvelichenie-zplaty.html