Курсовые разницы: проводки, как формируются отрицательные

Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры

Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям. Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы. Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.

Виды курсовых разниц

Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.

Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.

Курсовые разницы возникают:

На дату проведения операции;
На конец отчетного периода.

Пример и проводки по положительной курсовой разнице

ООО «Стелла» в марте 2016 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.

Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	62.2	Отражено получение аванса(62*5 900)	365 800	Платежное поручение вх.
76 (авансы)	68	Отражен НДС с аванса (365 800*18/118)	55 800	СФ выданный

Проводки в момент отгрузки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90.1	Отражена отгрузка товара(62,4*11800)	736 320	Накладная
90 (НДС)	68	НДС с отгрузки(55800+62,4*900)	111 960	СФ выданный
62.2	62.1	Зачет аванса	365 800	Бухгалтерская справка
68	76 (авансы)	Принятие к вычету НДС с аванса	55 800	Книга покупок

Проводки в момент окончательной оплаты:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	62.1	Отражена окончательная оплата( 63*5900)	371 700	Платежное поручение вх.
62	91.1	Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900)	3 540	Бухгалтерская справка

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
в момент отгрузки — 61,50 руб.;
в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62.1	90.1	Отражение отгрузки(61,5*5900)	362 850	Накладная
90 (НДС)	68	НДС с реализации (55800+61,5*900)	111 150	СФ выданный
62.2	62.1	Зачтена предоплата	365 800	Бухгалтерская справка
68	76 (авансы)	Принят к вычету НДС с аванса	55 800	Книга покупок

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	62.1	Окончательная оплата (61*5900)	359 900	Платежное поручение вх.
91.2	62.1	Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900)	2 950	Бухгалтерская справка

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
57	52	Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000)	6 120 000	Платежное поручение исх.
51	91.1	Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000)	6 100 000	Выписка банка
91.2	57	Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000)	6 000 000	Бух. справка
91.2	57	Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000)	120 000	Бух. справка
91.2	76	Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%)	6 100	Бух. справка
76	51	Оплата комиссии	6 100	Платежное поручение исх.
91.9	99	Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000)	100 000	Бух. справка

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
57	51	Перечислены ДС для покупки валюты	65 000	Плат. поручение
52	57	Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000)	63 500	Выписка банка
57	91.1	Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000)	500	Бух. справка
51	57	Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500)	1 500	Выписка банка
91.2	76	Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%)	317,5	Бух. справка
76	51	Комиссия перечислена в банк	317,5	Плат. поручение

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример

ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.

Таможенная декларация была подана 13.09.2015г. Товары не облагаются акцизами, но облагаются НДС (18%). Ставка таможенной пошлины — 10%. Задолженность перед поставщиком погашена 20.09.2015г. Сбор за таможенное оформление равен 1 000 руб.

Курс доллара на 13.09.2015г. — 60,00 руб., на 20.09.2015г. — 61,00 руб.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
41	60	Поступление товара(10000*60)	600 000	Накладная
41	76	Отражена сумма таможенной пошлины (600000*10%)	60 000
41	76	Сбор за таможенное оформление	1 000
19	68 (НДС)	НДС, уплаченный на таможне ((10000+1000)6018%	118 800	Бух. справка
68 (НДС)	51	Отражена уплата НДС на таможне	118 000	Плат. поручение
76	51	Перечислен таможенный сбор	1 000	Плат. поручение
76	51	Уплачена таможенная пошлина	60 000	Плат. поручение
68 (НДС)	19	Таможенный НДС принят к вычету	118 800	Книга покупок
91.2	60	Отражена курсовая разница (10 000*(61-60))	10 000	Бух. справка
60	52	Погашение задолженности перед контрагентом(10 000*61)	610 000	Плат. поручение

Схема расчета курсовых разниц при операциях с резидентами:

Как вести учет курсовых разниц

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
списание ресурсов с валютного банковского счета;
поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
признание расходов по полученной услуге;
момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
погашение векселя в иностранной валюте.

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Проводки

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности – расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности – доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание

Перечислены Денежные средства на покупку валюты

Выписка банка по рублевому р/счёту

Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы

Выписка банка по валютному р/счёту

Отражена положительная курсовая разница

Отражена отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы и продажа валюты

Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте:

Продажа валюты для конвертации

Выписка банка валютному по р/счёту

Поступили рублевые денежные средства после конвертации

Выписка банка по р/счёту рублевому

Отражена положительная курсовая разница

Отражена отрицательная курсовая разница

Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы, зависит от причин их образования. О порядке составления проводок по курсовым разницам и их расчете в бухучете и налоговом учете читайте в нашей статье.

Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2018 году

Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ), при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.

Курсовая разница (далее — КР) на счете 83 отображается:

при переоценке расчетов с учредителями (п. 14 ПБУ);
переоценивании активов (обязательств), учитываемых в деятельности вне РФ (п. 19 ПБУ).

В остальных случаях КР зачисляется на счет 91.

По отрицательной курсовой разнице проводка формируется по Дт 91 и Кт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. По положительной — по Дт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 и Кт 91 (раздел VIII Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).

ВАЖНО! Пп. 4, 6 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяют отчетную дату как последний календарный день периода, за который составляется отчетность.

До решения Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.

Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:

Законодательством Российской Федерации.

Например, законодательно установлено, что промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Договорами.
Учредительными документами.
Решениями собственника экономического субъекта.

Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.

Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).

ООО «Экпорт Импорт» в 2018 году произвело следующие действия (курс валюты условный).

Отрицательная курсовая разница: проводка

Переоценка (уценка) валютных ценностей может повлечь возникновение отрицательной курсовой разницы, которая отражается российской организацией в бухгалтерском учете. Одним из вопросов, часто возникающих в такой ситуации, является «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?» Для правильного отражения ценностей в бухгалтерском и налоговом учете российской организации под влиянием колебаний курсов валют следует знать соответствующие нормы законодательства. Рассмотрим этот вопрос.

Отрицательная курсовая разница

Колебания курсов российской валюты и валют иностранных государств влечет возникновение курсовой разницы, которая может быть:

положительной. Такая разница подлежит учету в составе прочих доходов;
отрицательной. Такая разница подлежит учету в прочих расходах.

Остановимся более подробно на последнем пункте, рассмотрев пример отражения отрицательной разницы в бухгалтерском учете.

В НК РФ имеется официальное определение этого понятия для соответствующих целей.

В частности, отрицательная курсовая разница — это результат уценки и дооценки валютных ценностей, требований, обязательств, исчисляемых в валютах других государств, которые осуществляются по итогам колебаний курсов валют.

Отрицательная курсовая разница: проводки

При отрицательной разнице проводка осуществляется по Дебету 91 и Кредиту 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76.

Рассмотрим пример: российская организация приобрела в феврале 2017 года в Королевстве Нидерланды станок стоимостью 5 тысяч евро при официальном курсе ЦБ России, равном 60 рублей.

По условиям контракта российская организация оплачивает станок в марте 2017 года, когда официальный курс ЦБ России составляет 62 рублей.

Возникает отрицательная разница в размере 10 тысяч рублей, так как в рублевом эквиваленте российская организация заплатит в марте больше, чем заплатила бы в феврале.

В бухгалтерском учете на указанную сумму делается проводка Дт 91 – Кт 60

Теперь немного о налоговом учете отрицательных разниц.

В налоговом учете российской организации отрицательная разница учитывается во внереализационных затратах при исчислении налога на прибыль.

Соответствующая переоценка валютных ценностей осуществляется либо по официальному курсу ЦБ России, либо по фиксированному курсу, установленному сторонами при заключении соответствующей сделки.

Авансы в валюте иностранных государств получившей стороной учитываются в рублях по официальному курсу ЦБ России и не могут быть переоценены впоследствии.

Также отмечаем, что на исчисление налога, уплачиваемого при применении УСН, отрицательная разница не влияет.

Важно учитывать, что:

отрицательные разницы, связанные с выплатой дивидендов, могут быть учтены во внереализационных затратах (Письмо Минфина от 24.09.2015 N 03-03-06/54636 );
по общему правилу для российских организаций правила переоценки драгметаллов для целей налогообложения не установлены. Поэтому расходы в виде отрицательной курсовой разницы не возникают (Письмо Минфина от 09.09.2015 N 03-03-06/51823 );
переоценка ценных бумаг в валюте иностранных государств не производится. Следовательно, векселедатель валютного векселя не учитывает расходы в виде отрицательной разницы по такому векселю (Письмо Минфина от 26.06.2015 N 03-03-06/2/37038 ).

Бухгалтерский учет отрицательной курсовой разницы – проводки и причины возникновения

Каждая страна располагает собственной валютой, используемой её резидентами для внутренних расчетов. Национальной денежной единицей РФ, как известно, является российский рубль.

Применение зарубежной валюты также разрешается как физлицам, так и юрлицам, но осуществляется в строгом соответствии с актуальными требованиями отечественного законодательства.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

При этом нужно отметить, что движение валютных средств может происходить не только во внешнеэкономической деятельности, но и в других областях, напрямую не связанных с экспортом/импортом товаров.

Корректный бухгалтерский учет зарубежной валюты является важной задачей хозяйствующих субъектов, совершающих валютные транзакции.

Правилами российского бухучета предусматривается отражение сумм валюты в отечественных рублях.

Валютные средства фиксируются и пересчитываются по актуальному курсу Центробанка РФ (ЦБ). Однако частые изменения рублевой стоимости приводят к образованию курсовой разницы, нередко выявляемой при очередной переоценке имеющихся валютных средств.

Для организации различие в курсах ЦБ может оказаться как положительным (иначе говоря, позитивным), так и отрицательным (иными словами, негативным).

В чем заключается негативная курсовая разница, как она отмечается в бухучете хозяйствующего субъекта, по каким причинам она образуется – данные вопросы следует рассмотреть более подробно.

Что это такое?

Разница курсов нередко выявляется бухгалтерским учетом, если стоимость определенных его объектов – как активов, так и обязательств – фиксируется одновременно в разных валютах.

К примеру, если какой-либо актив был приобретен по договорной цене, исчисленной в иностранной денежной единице, балансовая стоимость такой покупки будет учитываться хозяйствующим субъектом в рублях. Зарубежная валюта при таких обстоятельствах всегда переводится в рублевый эквивалент по действительному курсу ЦБ.

Организация пересчитывает валютные средства в отечественные рубли по тому курсу ЦБ, который действует на момент исполнения имеющегося обязательства.

Следует понимать, что объект (актив, обязательство), стоимость которого выражается определенным количеством зарубежной валюты, может признаваться бухучетом не в момент его появления у юрлица, а по истечении некоторого времени. Пока это время пройдет, курс ЦБ может ощутимо измениться, что обусловит необходимость переоценки соответствующего объекта, оцениваемого в инвалюте, но отражаемого на счетах бухучета в рублях.

Между рублевым эквивалентом актива/обязательства, действительным на момент его возникновения, и рублевым эквивалентом этого же актива/обязательства, актуальным на дату его признания бухучетом, возникает несовпадение, называемое разницей курсов.

Как уже говорилось ранее, курсовая разница, которая констатируется при пересчете инвалюты в рубли, может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величиной. Отрицательная (негативная) курсовая разница в бухучете обнаруживается обычно при следующих обстоятельствах:

учетная стоимость объектов в иностранной валюте, отражаемых на счетах активного типа, уменьшается по результатам выполненной переоценки;
учетная стоимость объектов в инвалюте, фиксируемых на счетах пассивного типа, увеличивается по результатам выполненной переоценки.

Следует знать, что отрицательная разница признается как прочие (иные) затраты, учитываемые при вычислении финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Когда возникает?

Курсовая разница часто обнаруживается по результатам пересчета имеющейся валюты в рубли.

Рублевая стоимость активов/обязательств, оцененных (приобретенных, полученных) в зарубежной валюте, пересматривается из-за колебаний действующего курса ЦБ.

Такая переоценка в обязательном порядке проводится юрлицом по всех объектам бухгалтерского учета, приобретаемым и реализуемым за валютные средства. Соответствующее требование установлено актуальными положениями российского налогового законодательства.

Отрицательная разница часто обнаруживается бухучетом, когда балансовая стоимость тех или иных объектов учета (активов, обязательств), оцененная в валюте, но отраженная по соответствующим бухгалтерским счетам в отечественных рублях, пересматривается юрлицом согласно действующему курсу ЦБ.

Рублевая переоценка имеющихся валютных средств обычно выполняется компанией в следующих ситуациях:

пополнение валютного банковского счета юрлица соответствующими средствами (приобретение инвалюты, поступление оплаты от покупателя-нерезидента);
списание/расходование денег с валютного счета в банке (реализация инвалюты, выплата средств поставщику-нерезиденту);
пополнение кассы наличной валютой зарубежного государства;
принятие валютных поступлений (доходов) к бухучету;
принятие валютных выплат (затрат) к бухучету;
фиксация валютных средств, израсходованных на покупку материальных запасов;
фиксация валютных средств, уже использованных для оплаты заказанного сервиса;
руководство юрлица принимает авансовый отчет, предоставленный сотрудником и включающий сведения о затраченных валютных средствах;
выполняется погашение векселя, предусматривающего обязательства в зарубежной валюте.

Выявление юридическим лицом курсовой разницы не предусматривается для ситуаций перечисления или принятия стопроцентной предоплаты. Разница курсов не устанавливается при выдаче/получении денежного задатка.

Бухгалтерский учет

Отрицательная (негативная) курсовая разница обычно отражается как прочие (иные) затраты, всегда отражаемые по дебету 91-счета.

Если курсовые различия обнаруживаются при расчетах юрлица со своими учредителями, для их учета применяется 83-счет.

Если несовпадение курсов возникает при рублевом пересчете зарубежных активов юрлица, они также отмечаются по 83-счету.

Чтобы корректно отражать разницу курсов в бухгалтерском учете, нужно четко соблюдать требования, установленные ПБУ-3/2006.

Какими проводками формируется?

Отрицательная курсовая разница отмечается в бухгалтерском учете юридического лица по статье прочих (иных) затрат, то есть по дебету 91-счета.

Средства, пребывающие на валютном банковском счете организации, подлежат очередному рублевому пересчету при каждом изменении официального курса (курса ЦБ) для соответствующей иностранной валюты.

В представленной ниже таблице показаны типовые проводки, часто используемые юридическими лицами для бухгалтерского отражения отрицательной (негативной) курсовой разницы

Отрицательные и положительные курсовые разницы в бухгалтерских проводках

Операции по учету курсовых разниц являются особо актуальными для организаций, ведущих расчеты с иностранными компаниями в валюте, а также для предприятий, оформивших валютные кредиты. В статье Вы познакомитесь с понятием положительных и отрицательных курсовых разниц, а также узнаете, каким образом отражать эти операции в бухгалтерских проводках.

Понятие курсовых разниц в бухучете

Как известно, все безналичные расчеты на территории РФ осуществляются в национальной валюте — рублях. Но встречаются ситуации, когда сумма оплаты по договору, заключенного между организациями, зафиксирована в иностранной валюте. Оплата по такому договору осуществляется в рублях по курсу ЦБ на дату совершения сделки. В случае, если перечисление средств и факт отражения услуг по такому договору были проведены не в один день, в учете возникает курсовая разница, т.к. курс валют ЦБ на дату оплаты отличается от курса на дату отражения расходов.

Таким образом, курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива (товара, работ, услуг) на дату исполнения обязательств по их оплате и стоимостью актива на дату принятия его к учету (приход на склад, отражение в составе расходов, оприходование в качестве основных средств и прочее).

Существуют понятие положительных и отрицательных курсовых разниц. Если курс валюты на дату оплаты услуг (первое событие) меньше, чем на дату отражения услуг (второе событие), то в учете отражается положительная курсовая разница, и наоборот.

Положительная курсовая разница отражается по Кт 91, отрицательная — по Дт 91.

Курсовые разницы в бухгалтерских проводках

Отражение в учете курсовых разниц, как правило, необходимо при проведении таких операций с валютой:

взаиморасчеты с контрагентами (как с отечественными компаниями, так и с нерезидентами) по договорам в иностранной валюте;
сопровождение кредитов в валюте;
покупка валюты в целях ведения хозяйственной деятельности (например, для импорта материальных ценностей).

Рассмотрим данные операции на примерах.

Положительная курсовая разница при реализации продукции на экспорт

ООО «Буренка» занимается реализацией продукции животноводства на экспорт. По договору, заключенного с иностранной компанией, оплата за продукцию осуществляется в 2 этапа: аванс 1250 долл. США, окончательный расчет по факту отгрузки 3150 долл. США. Себестоимость продукции — 215 000 руб.

Условный курс доллара составляет:

на дату зачисления аванса — 75,1 руб./долл. США;
на дату отгрузки продукции — 75,8 руб./долл. США;
на дату окончательного расчета — 76,2 руб./долл. США.

В учете ООО «Буренка» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
52	62 а	Поступление средств в счет предоплаты за продукцию (1250 долл. США * 75,1)	93 875 руб.	Платежное поручение
62	90_1	Отражение выручки от реализованной продукции (93 875 руб. + 3150 долл. США * 75,8)	332 645 руб.	Договор поставки
90_2	43	Списание себестоимости продукции	215 000 руб.	Калькуляция себестоимости
62 а	62	Зачисление суммы аванса в счет оплаты за продукцию	93 875 руб.	Платежное поручение
52	62	Поступление средств в качестве окончательного расчета за продукцию (3150 долл. США * 76,2)	240 030 руб.	Платежное поручение
62	91_1	Отражение положительной курсовой разницы ((76,2 — 75,8) * 3150 долл. США)	1260 руб.	Платежное поручение, товарная накладная.

Отрицательная курсовая разница при получении валютного кредита траншами

ООО «Магнат» оформил краткосрочный банковский кредит в валюте на сумму 34 000 долл. США. Предоставление кредита осуществляется 2-мя этапами: первая выплата — 01.10.2015 в сумме 17 000 долл. США, вторая выплата — 01.11.2015.

Условный курс доллара составляет:

01.10.2015 — 70,98 руб./долл. США;
30.10.2015 — 71,29 руб./долл. США;
01.11.2015 — 71,03 руб./долл. США.

В учете ООО «Магнат» были сделаны проводки:

Источники:
http://assistentus.ru/buhuchet/kursovyh-raznic/
http://www.audit-it.ru/terms/accounting/kursovaya_raznitsa.html
http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/kakoj_provodkoj_formiruyutsya_otricatelnye_kursovye_raznicy/
http://glavkniga.ru/situations/s504440
http://praktibuh.ru/buhuchet/denezhnye-sredstva/valyuta/otritsatelnaja-kursovaja-raznitsa.html
http://saldovka.com/provodki/drugoe/kursovyie-raznitsy.html
http://studopedia.ru/10_252110_ponyatie-organizatsii-buhgalterskogo-ucheta.html