Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами
 |
| Leonid Eremeychuk / Shutterstock.com |
Минфин России разъяснил, что выплаты надбавки за вахтовый метод работы лицам, работающим по трудовому договору, не подлежат обложению страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации или трудовым договором (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. № 03-04-06/78086).
Напомним, что вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 Трудового кодекса).
Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ). При этом размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, а также трудовым договором.
В свою очередь не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физлицом трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса). Соответственно, выплаты, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ.
Узнать, в каком случае компенсационные выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами, можно в “Энциклопедии решений. Налоги и взносы” интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Такие выплаты также не облагаются страховыми взносами, так как компенсационные выплаты в рамках трудовых отношений не включаются в базу для их исчисления (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Оплата проезда вахтовикам к месту работы: что с налогами?
Тему статьи предложила Виолетта Высевкова, г. Нижневартовск.
Советские трудовые нормы обязывали работодателей обеспечивать вахтовикам дорогу к месту работы и обратно. Однако сегодня вахтовый метод применяется уже не совсем так, как раньше, в силу чего возникают некоторые сложности с налогообложением, которые мы и будем рассматривать. Кроме того, по просьбе нашей читательницы коснемся специфических проблем с вахтовиками, приезжающими из Украины. Текущая политическая ситуация привела к тому, что до нашей страны им приходится добираться «на перекладных», а именно — через Молдавию или Белоруссию. Да и пункты сбора все время меняются, поскольку неизвестно, как именно в очередной раз работник будет добираться.
Из чего складывается дорога на вахту
Вахтовый метод организации труда применяется в случаях значительного удаления места работы от места жительства работников и (или) места нахождения организаци Работники, занятые на такой работе, не могут ежедневно возвращаться домой. В период вахты (как правило, это месяц) они живут вблизи объекта, на котором работают, в специально созданном вахтовом поселке, предоставляемом общежитии и т. п., а работодатели оплачивают им проезд к месту работы.
Даже работы по уборке улиц в городе можно организовать вахтовым методом
Варианты оплаты проезда могут быть следующими:
- от места сбора до работы и обратно. Место сбора — это место нахождения организации или иное определенное администрацией место, куда работники должны прибыть для дальнейшей отправки на вахту. Доставка работников от места сбора к месту работы и обратно для организации обязательн
- от места жительства до места сбора (и обратно) и от места сбора до работы (и обратно). Желающих работать на удаленных объектах немного, поэтому организации нередко привлекают иногородних или даже иностранных работников. При этом многие работодатели оплачивают им также дорогу от дома до места сбора. По закону это не обязательно, подобные компенсации прописываются в локальных нормативных актах, коллективных и (или) трудовых договорах.
Оплата работодателем дороги от места жительства когда-то была предусмотрена нормативн Сейчас это положение не действуе Однако, по мнению ВАС, это не означает, что работодатель не вправе компенсировать расходы на проезд от места жительства добровольн
- от места жительства до места работы и обратно. Иногда встреча в пункте сбора теряет смысл. Ведь это раньше вахтовый метод был характерен для работы в труднодоступных районах или районах со сложными природными условиями (в частности, Крайнего Севера). То есть работники просто не могли приехать на такой объект самостоятельно. А сейчас в порядке вахты организовываются и обычные виды работ, если это выгодно работодателю. Так, суд, рассматривая спор о недоимке по ЕСН, признал правомерным применение вахтового метода для организации уборки московских улиц приезжими из других регионов Росси В подобных случаях пункт сбора не нужен, работодатели оплачивают сразу путь от дома до работы.
Рассмотрим теперь, как учитывается оплата дороги при налогообложении.
Налогообложение расходов на дорогу
Налог на прибыль
В НК прямо сказано, что затраты на доставку вахтовиков от места жительства (сбора) до места работы и обратно учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацие При этом неважно, покупает ли организация билеты сама или компенсирует затраты работникам. Главное, чтобы соответствующая обязанность работодателя была предусмотрена коллективным договоро
А как быть, если коллективного договора в организации нет? Ведь его наличие не обязательно. Тогда порядок оплаты расходов на доставку нужно отразить в трудовом договоре с вахтовико
Таким образом, затраты на проезд организация может учесть в «прибыльных» расходах при любом варианте.
НДФЛ и взносы
Оплату расходов по проезду к месту работы можно рассматривать как компенсацию затрат, связанную с исполнением трудовых обязанносте Она обязательна для работодателя:
- в части «пункт сбора — вахта» — в силу нормативного акт
- в части «дом — пункт сбора» либо «дом — вахта» — в силу локального нормативного акта, коллективного или трудового договора.
Поэтому НДФЛ и страховых взносов (в том числе «несчастных») тут быть не должн
Однако Минфин высказывал иное мнение. Он считал возможным не облагать только оплату проезда от места сбора, да и то при условии, что работники не имеют возможности добраться то точки назначения самостоятельно (в силу труднодоступности объекта). А оплата дороги от места жительства до места сбора (либо прямо от места жительства до работы) — это доход работника в натуральной форм
Мы обратились с вопросами к чиновникам, и вот что нам разъяснили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Страховыми взносами в фонды (в том числе «на травматизм») не облагается только оплата проезда вахтовика от пункта сбора до места выполнения работы. Поскольку такие расходы признаются компенсационными выплатами, установленными ст. 302 А если организация оплачивает вахтовикам проезд от места жительства до работы и обратно, то на стоимость проезда нужно начислить страховые взнос так как такой компенсации в ТК не предусмотрено и эта оплата будет рассматриваться как выплата в пользу работника в рамках трудовых отношени
Напомним, что непосредственно оплата проезда от места сбора предусмотрена советскими правилам А ст. 302 ТК РФ регулирует порядок выплаты надбавки и иные гарантии за работу вахтовым методом.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Закон не обязывает работодателя обеспечивать и оплачивать проезд вахтовиков от места жительства до места сбора или от места жительства до места выполнения работы. Следовательно, такая оплата либо возмещение работникам стоимости проезда признается доходом работника, полученным в натуральной форм Компенсационной выплатой, не облагаемой НДФЛ, является только оплата проезда от места сбора до места выполнения работ
Тем не менее в защиту работодателей недавно выступил дополнительные гарантии и компенсации, установленные в организации, становятся обязательными для работодателя. Поэтому предусмотренные, к примеру, коллективным договором выплаты по возмещению оплаты проезда вахтовиков от дома до пункта сбора и обратно являются компенсационными, не входят в систему оплаты труда и не должны облагаться страховыми взносами. В качестве дополнительного аргумента ВАС сослался на порядок учета таких расходов при налогообложении прибыли. Как мы уже говорили, расходы на доставку сотрудников от места жительства до места работы — это прочие расходы, а не расходы на оплату труда.
Указанный спор касался недоимки по страховым взносам в отношении оплаты проезда вахтовиков к месту работы в районах Крайнего Севера. Однако сформулированная позиция, по сути, универсальна, вы можете ссылаться на нее в случае претензий ФСС по взносам «на травматизм», а также претензий налоговиков по НДФЛ.
Если вахтовик едет из Украины
Все вышесказанное применимо и к организациям, привлекающим на работу вахтовым методом граждан Украины.
Что касается пункта сбора, то он определяется администрацие и нигде не сказано, что пункт сбора должен быть один. Поэтому если работник может ехать разными путями, то продумайте все возможные пункты и зафиксируйте их:
- в локальном нормативном акте по работе вахтовым методо
- в трудовых договорах с вахтовиками.
Главное, чтобы работник успевал прибыть в пункт сбора в день, обозначенный в графике. Ведь в нем отражается время нахождения в пути от места сбора к месту работы на вахт А график работы на вахте должен быть:
- согласован с профсоюзом (если он есть в организации) как
- доведен до сведения работников не позднее чем за 2 месяца до введения его в действие.
Следует также отметить некоторый риск для тех организаций, которые оплачивают проезд работников-вахтовиков кружным путем (Украина — Молдавия — Россия или Украина — Белоруссия — Россия). Если стоимость кружного пути будет существенно отличаться от стоимости прямого, то налоговики могут обратить внимание на этот нюанс при выездной проверке.
Как правило, в подобных случаях инспекторам нужен хоть какой-нибудь документ, обосновывающий, почему работник ехал не прямым рейсом, а в обход (справка об отмененных рейсах, о закрытии авиа- или железнодорожного сообщения и т. д.) Если такого документа нет, то стоимость проезда могут исключить из «прибыльных» расходов (исходя из экономической нецелесообразност В связи с этим можно посоветовать следующее:
- каждый раз берите у работников письменные заявления с объяснениями, почему они выезжали из Украины именно таким путем. Но показывать их налоговикам до поры не нужно, только если возникнут вопросы;
- фиксируйте сведения о стоимости билетов «по прямой» — на случай, если проверяющих не удастся убедить в обоснованности расходов. Тогда настаивайте на том, чтобы из расходов сняли только разницу, а не всю сумму оплаты проезда.
Если вы применяете вахтовый метод, помните, что порядок его применения в организации должен быть урегулирован локальным нормативным актом. И обязательно прописывайте все виды компенсаций вахтовику в коллективном или трудовом договоре.
Надбавки за вахту свободны от НДФЛ и страховых взносов
Организации, использующие вахтовый метод работы, зачастую выплачивают своим работникам надбавки за такой режим работы. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Ответ — в нашем материале.
Основание для выплаты
Вахтовый метод — это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Такой метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности (ст. 297 ТК РФ).
Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом, установлены в ст. 302 ТК РФ. В части 1 указанной нормы сказано, что вахтовикам за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Размер и порядок выплаты такой надбавки компании устанавливают в коллективном или трудовом договоре, локальном нормативном акте (например, в приказе по организации).
Надбавки за вахтовый метод работы признаются компенсационными выплатами. Это связано с тем, что они полностью подпадают под понятие «компенсация», приведенное в ст. 164 ТК РФ. Компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. При этом компенсации выплачиваются в том числе и при переезде на работу в другую местность (ст. 165 ТК РФ).
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Примерный перечень таких выплат приведен в указанной норме Кодекса. Однако надбавки за вахтовый метод работы в ней прямо не поименованы. Означает ли это, что с таких выплат работникам необходимо удерживать НДФЛ?
Нет, считают специалисты Минфина России. В письме от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187 финансисты указали, что надбавки за вахтовый метод работы являются в соответствии со ст. 302 ТК РФ компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ. Поэтому данные надбавки не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.
А в письмах от 09.02.2018 № 03-04-05/7999 и от 24.11.2017 № 03-04-06/78086 специалисты финансового ведомства уточнили, что надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным или трудовым договором, локальным нормативным актом организации, можно освободить от НДФЛ на основании абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что по этой норме Кодекса не облагаются НДФЛ выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Страховые взносы
Организациям, которые выплачивают вахтовикам надбавки, не придется начислять на данные выплаты и страховые взносы. Финансовое ведомство и налоговая служба согласны с такой позицией.
Так, в письме от 06.06.2021 № БС-3-11/5545@ специалисты ФНС России указали следующее. Перечень не облагаемых страховыми взносами выплат приведен в ст. 422 НК РФ. В подпункте 2 п. 1 указанной нормы Кодекса сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Надбавки за вахтовый метод работы выплачиваются на основании ст. 302 ТК РФ. Поэтому они относятся к компенсационным выплатам. Следовательно, на такие суммы страховые взносы не начисляются в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Аналогичной позиции придерживаются и специалисты Минфина России. Свой подход по данному вопросу они высказали в письме от 09.02.2018 № 03-04-05/7999. По мнению финансового ведомства, надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами в соответствии с абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Напомним, что по указанной норме от обложения страховыми взносами освобождаются компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Следует отметить, что на рассматриваемые надбавки не нужно начислять страховые взносы и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание — подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В этой норме сказано, что не подлежат обложению взносами на травматизм все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Минфин напомнил порядок уплаты НДФЛ с некоторых видов доходов работников, которые трудятся вахтовым методом
Письмо Минфина России от 19.07.16 № 03-04-06/42359 адресовано организациям, которые проводят работы вахтовым методом. В данном письме специалисты финансового ведомства рассказали о правилах исчисления налога на доходы физических лиц при выплате некоторых видов доходов вахтовым работникам.
Оплата проезда от пункта сбора до места выполнения работ
По общему правилу, оплата организацией за работника товаров, работ или услуг, является доходом работника, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такой доход, согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, включается в налоговую базу по НДФЛ. На этом основании оплата организацией стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.
В то же время в Минфине обращают внимание на пункт 3 статьи 217 НК РФ, который освобождает от НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм) связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Чиновники полагают, что данную норму можно применить к суммам оплаты проезда вахтовых работников от пункта сбора до места выполнения работ при соблюдении следующих условий:
- наличие пункта сбора обусловлено производственной необходимостью;
- по прибытии в место сбора работник фактически приступает к исполнению своих трудовых обязанностей.
Кроме того, в финансовом ведомстве отмечают, что расходы организации на доставку вахтовых работников от места жительства (сбора) до места работы и обратно можно учесть в составе прочих расходов при налогообложении прибыли, если указанные затраты предусмотрены коллективным договором (подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Оплата проживания в вахтовых поселках
В статье 297 ТК РФ, где определены общие положения о работе вахтовым методом, сказано, что в период нахождения на объекте производства работ вахтовые работники проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках.
В Минфине полагают, что оплата работодателем проживания вахтовых работников в вахтовых поселках по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками. Суммы возмещения организацией расходов работников, находящихся в командировке, по найму жилья на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ. Соответственно, и суммы оплаты организацией проживания работников в вахтовых поселках не должны облагаться данным налогом.
Стоимость питания вахтовых работников
По мнению специалистов финансового ведомства, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией, должна быть включена в налогооблагаемый доход вахтовых работников. Эти суммы являются доходом, полученным в натуральной форме, и не упомянуты в статье 217 НК РФ в качестве доходов, освобождаемых от НДФЛ.
Надбавка за вахтовый метод работы
Надбавка за вахтовый метод работы выплачивается вахтовым работникам взамен суточных (ст. 302 ТК РФ). При этом ее размер и порядок выплаты регламентируются коллективным договором, иным локальным нормативным актом организации, трудовым договором.
Как было сказано выше, все виды законодательно установленных компенсаций, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Соответственно, если в локальном нормативном акте организации закреплены положения о надбавке вахтовикам и установлен ее размер, то данные выплаты не будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ.
Источники:
http://glavkniga.ru/elver/2014/16/1582-oplata_proezda_vakhtovikam_mestu_raboti_s_nalogami.html
http://www.eg-online.ru/article/402152/
http://www.buhonline.ru/pub/news/2016/8/11376
http://www.banki.ru/news/bankpress/?id=10110938
