Как учесть в расходах оплату отдыха работников
Компании с 2021 года вправе учитывать в расходах затраты на оплату отдыха своих сотрудников и членов их семей. По задумке авторов поправок, новшество позволит работодателям привлекать и удерживать высококвалифицированные кадры, а работающим гражданам — реализовать свое право на отдых. Однако для того чтобы воспользоваться налоговыми преференциями, необходимо учесть ряд ограничений. Об этом читайте в нашей статье.
Работодатели смогут учесть затраты на отдых работников при расчете налога на прибыль
- супругов;
- родителей;
- детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет;
- подопечных в возрасте до 18 лет;
- детей работника (в том числе усыновленных) в возрасте до 24 лет, обучающихся очно в образовательном учреждении;
- бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающихся очно в образовательном учреждении.
К данным расходам относятся:
- услуги по перевозке туристов на территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
- услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных в РФ, включая услуги питания туриста, если они предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
- услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
- экскурсионные услуги.
Работодатель вправе включить суммы, потраченные на отдых, который проходит исключительно на отечественных курортах.
Федеральный закон от 23.04.2018 № 113-ФЗ«О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
Из пояснительной записки к проекту данного закона следует, что его целью является государственная поддержка развития туризма в РФ и предоставление работающим лицам и членам их семей возможности реализовать свое право на отдых.
По мнению авторов указанных нововведений, оплата отдыха сотрудников станет для работодателей экономически обоснованной, поскольку повысит их престиж, что позволит как привлекать и удерживать высококвалифицированные кадры, так и оказывать помощь социально незащищенным работникам, например, многодетным, имеющим малолетних детей и т.п.
Работодатели получают дополнительный механизм равномерного распределения отпусков работников в течение календарного года (оплачивая работнику путевку в соответствующее время, в частности, в несезон). В целом же такое распределение отдыхающих окажет поддержку туристской отрасли и позволит не закрывать предприятия в сфере туризма в период традиционного спада посещаемости, сохранить рабочие места, и, соответственно, оставить на прежнем уровне налоговые поступления в бюджеты всех уровней.
Расходы на оплату отдыха работников и членов их семей учитываются в составе расходов на оплату труда
- на каждого работника, члена его семьи — не более 50 тыс. рублей за год;
- общая сумма затрат организации на приобретение путевок, уплату взносов по договорам ДМС и оплату медуслуг работникам не должна превышать 6 процентов расходов на оплату труда.?
Примечание редакции:
Как учесть данные ограничения, посмотрим на наглядном примере.
Фонд оплаты труда в компании без учета расходов на ДМС и оплату турпутевок — 104 млн рублей.
Расходы на ДМС составили 1 800 тыс. рублей, на оплату путевок — 3 200 тыс. рублей (в том числе 50 путевок по 60 тыс. рублей, а 10 по 20 тыс рублей).
Учитывая ограничение, установленное п. 24.2 ст. 255 НК РФ, расходы на путевки можно учесть в сумме не более 50 тыс. рублей на каждого отдыхающего:
2 700 тыс. рублей. (50 путевок х 50 тыс. руб. 10 путевок х 20 тыс. руб.).
Общая сумма на приобретение путевок и ДМС за 2021 год не должна превышать 6 240 тыс. рублей (104 млн руб. x 6 процентов).
Таким образом, в расходах для целей исчисления налога на прибыль за 2021 год компания может учесть траты на ДМС в размере 1 800 тыс. рублей и на оплату турпутевок в размере 2 700 тыс. рублей.
Отразить затраты компании на отдых работников в бухгалтерском учете поможет следующий пример.
Компания по договору с туроператором приобрела для работника туристическую путевку в Крым. Стоимость путевки составляет 40 тыс. рублей. Данные затраты не связаны с производством товаров (работ, услуг), приобретением и продажей товаров, следовательно, признаются прочими расходами организации. Бухгалтер компании должен сделать следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51 40 тыс. рублей — компания перечислила деньги туроператору за путевку для работника;
Дебет 91-2 Кредит 76 40 тыс. рублей — стоимость путевки учтена в расходах;
Дебет 91-2 Кредит 69 12 008 рублей — начислены страховые взносы на стоимость турпутевки (при расчет учтены взносы: на ОПС — 22 процента, ВНиМ — 2,9 процента, ОМС — 5,1 процента, взносы по травме — 0,2 процента).
Дебет 70 Кредит 68 5 200 рублей — удержан НДФЛ со стоимости путевки.
Для учета расходов на отдых сотрудников работодателю следует заключить договор с туроператором
Благодаря поправкам сотрудники могут отдыхать на просторах страны за счет работодателя, а последний вправе учесть траты в налоговых расходах.
Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» установлено, что туристский продукт — это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.
Следовательно, работодатель может учесть расходы на отдых сотрудников, только если заключит договор с туроператором или турагентом. Прямые договоры с перевозчиками, гостиницами или гидами в целях исчисления налога на прибыль не рассматриваются.
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина РФ от 25.01.2021 № 03-03-06/1/4054, от 07.02.2021 № 03-03-07/7294, от 13.07.2018 № 03-03-06/1/48835.
Кроме того, на основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ не учитываются в расходах затраты на выплату компенсации работникам, которые оплатили туристический продукт (или путевку, или билет) самостоятельно. Дело в том, что в статье речь идет только о возможности учесть затраты по договору, который с турагентом (туроператором) заключил сам работодатель.
Минфин РФ о требованиях к договору на оказание туристических услуг
Реализация турпродукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме, в том числе в форме электронного документа, между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 132-ФЗ, между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком.
Таким образом, расходы на оплату турпутевки работника и членов его семьи на основании договора о реализации турпродукта будут учитываться при формировании базы по налогу на прибыль компании, если указанный договор заключен в соответствии с нормами законодательства РФ.
К существенным условиям договора о реализации туристского продукта Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ относит в том числе:
- полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения), почтовый адрес и реестровый номер туроператора;
- размер финансового обеспечения ответственности туроператора, номер, дату и срок действия договора или договоров страхования ответственности туроператора и (или) банковской гарантии или банковских гарантий, наименование, адрес, местонахождение организации, предоставившей финансовое обеспечение ответственности туроператора, в случае, если фонд персональной ответственности туроператора не достиг максимального размера;
- сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;
- общую цену туристского продукта в рублях;
- информацию о потребительских свойствах туристского продукта — о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, об условиях проживания (местонахождении средства размещения, его категории) и питания, об услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах.
Таким образом, для подтверждения расходов на оплату отдыха сотрудникам необходим договор между компанией-работодателем и турагентом (туроператором) о реализации туристического продукта, отвечающий требованиям законодательства. Каких-либо иных документов, подтверждающих статус турагентов и туроператоров, законодательство не предусматривает.
При этом компании целесообразно установить порядок оплаты турпутевок работников в локальном нормативном акте.
Стоимость турпутевки работников облагается страховыми взносами
Если же организация оплачивает отдых членов семей своих сотрудников, то здесь взносы можно не платить, так как деньги платятся не в рамках трудовых отношений.
По мнению судей, оплата работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников страховыми взносами не облагается. Еще в 2013 году Президиум ВАС РФ признал, что компенсация работникам стоимости санаторно-курортных путевок не подлежит обложению страховыми взносами. Такие выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре и не являющиеся стимулирующими, не зависят от стажа, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. В связи с этим оплатой труда (вознаграждением за труд) они не признаются в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (Постановление от 14.05.2013 № 17744/12).
Таким образом, стоимость путевок в рамках турпродукта страховыми взносами не облагается. Однако указанную точку зрения компаниям, скорее всего, придется доказывать в суде.
Стоимость турпутевки работников облагается НДФЛ
Следовательно, если компания компенсирует сотруднику туристический отдых, то его стоимость будет облагаться НДФЛ. Если же речь идет о санаторном лечении работника, то стоимость такой путевки при соблюдении прочих условий не подлежит НДФЛ.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ). Документами, подтверждающими принадлежность организации к санаторно-курортным или оздоровительным учреждениям, могут быть соответствующие лицензии организации, учредительные документы, содержащие вид осуществляемой ею деятельности.
- стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения или к месту отдыха (письма Минфина РФ от 28.09.2016 № 03-04-05/56564, ФНС РФ от 07.08.2014 № ПА-4-11/15525@);
- сумм комиссионного вознаграждения агенту (индивидуальному предпринимателю) за проданную путевку (письмо ФНС РФ от 25.07.2014 № БС-4-11/14505).
Стоимость турпутевки НДС не облагается
Оплата компанией туристских путевок, оформленных на работников, для целей налога на добавленную стоимость реализацией не является.
Письмо Минфина РФ от 03.06.2014 № 03-07-11/26545.
Cудьи в данном вопросе поддерживают Минфин РФ (Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А40/6496-08).
Источники:
http://www.klerk.ru/buh/articles/481659/