ПСН не всегда сохраняется при зачете налога по УСН в счет уплаты патента

Зачет налога по УСН в счет уплаты патента не помог препринимателю сохранить ПСН

На сайте Федеральной налоговой службы опубликовано решение № СА-3-9/684@ от 03.02.2017 года по жалобе индивидуального предпринимателя.

Предпринимателем был получен патент на право применения ПСН в период с 01.01.2014 по 31.12.2014. Оплатить его надо было не позднее 25.01.2014 (1/3 от общей суммы налога) и не позднее 01.12.2014 (2/3 от общей суммы налога). Второй платеж ИП просрочил на один день (!) за что и был лишен права применять ПСН в 2014 году.

Предприниматель обратился 03.12.2014 в Инспекцию с заявлением об уточнении основания, типа и принадлежности платежа по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014, (налог по УСН, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) на КБК 18210504010021000110 (налог, взимаемый в связи с применением ПСН, зачисляемый в бюджеты городских округов), основание платежа 2/3 стоимости патента за 2014 год. Надо отметить, что такие зачеты были весьма распространены и многим ИП помогли сохранить ПСН при просрочке платежа.

Инспекцией было принято решение от 09.12.2014 об уточнении платежа по платежному поручению от 21.07.2014; решение от 09.12.2014 об уточнении платежа по платежному поручению от 14.10.2014.

Однако в 2016 году у предпринмателя прошла выездная проверка, по результатам которой был доначислен налог по УСН в связи с тем, что ИП потерял право на патент и доходы, которые он относил к деятельности по ПСН в 2014 году, должны были быть включены в налогооблагаемую базу по упрощенке. Также были начислены пени и штрафы.

05.12.2016 региональное Управление ФНС отменила решения инспекции 2014 года о зачете налога УСН в счет уплаты патента. В качестве мотивировки указывалось то, что заявление от 03.12.2014 об уточнении платежей подано в Инспекцию не для устранения ошибки, допущенной в оформлении платежных документов, а с целью обеспечения возможности применения ПСН.

При этом Управлением отмечено, что уплаченные по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 суммы авансовых платежей по УСН за 2014 год соответствуют данным Книги учёта доходов и расходов и данным, отраженным в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год, представленной ИП в Инспекцию 19.03.2015.

В решении от 06.12.2016 УФНС сделало вывод, что на момент осуществления платежей по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 предпринимателем не было допущено ошибок в оформлении платежных документов. ИП, производя уплату сумм налогов по вышеуказанным платежным поручениям, понимал их тип и принадлежность, которые соответствовали его действительным налоговым обязательствам и не были связаны с уплатой суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН.

ФНС России отказался удовлетворить жалобу предпринимателя об отмене решения регионального Управления.

ПСН не всегда сохраняется при зачете налога по УСН в счет уплаты патента

На сайте ФНС было опубликовано решение о жалобе, поданной индивидуальным предпринимателем. Им был получен патент на право пользоваться ПСН в период с начала 2014 года до его конца. Оплата должна была поступить не позднее 25 января 2014 года, оплатить нужно было треть от общей налоговой суммы. Не позднее начала декабря того же года должна была быть оплачена оставшаяся часть суммы. Второй платеж ИП был просрочен на один день, что привело к лишению права применения ПСН в 2014 году.

Предпринимателем было написано обращение в Инспекцию с заявлением об уточнении основания, типа и принадлежности платежа по платежным поручения от конца июля до середины октября. Речь идет о налоге по УСН, который взимается с налогоплательщиков, которыми было отдано предпочтение доходам в качестве объекта налогообложения. Стоит отметить, что подобные зачеты весьма распространенное явление, что помогает многим ИП сохранять ПСН, если платеж был просрочен.

Инспекция спустя несколько дней приняла решение уточнить информацию по обоим платежам. Однако в 2016 году у предпринимателя проводилась проверка на выезде. В рамках ее было выполнено доначисление налога по УСН в связи с тем, что ИП было потеряно право на использование патента, и доходы, которые им относились к деятельности по ПСН в 2014 году, должны быть включаться в налогооблагаемую базу по упрощенке. Также произошло начисление пени и штрафов.

В декабре2015 года региональным УФНС было отменено инспекционное решение 2014 года, связанное с зачетом налога УСН в качестве уплаты патента. Мотивом к этим действиям было то, что заявление от начала декабря 2014 года об уточнении платежей было подано в Инспекцию не чтобы устранить ошибки, которые были допущены при оформлении платежных документов, а чтобы обеспечить возможность использования ПСН.

Управлением также было подчеркнуто, что уплаченный аванс по УСН за 2014 год соответствует данным, полученным из Книги учета доходов и расходов, а также данным, которые отражены в налоговой декларации по налогу, связанному с уплатой УСН за 2014 год.

В рамках своего решения УФНС был сделан вывод, что на момент, когда осуществлялись платежи по поручениям подобной направленности в период от середины июля до октября, предприниматель не допускал ошибок в оформлении платежных документов. ИП в рамках выполнения уплаты налоговых сумм по вышеуказанным платежным поручениям отдавался отчет в их типе и принадлежности, которые соответствовали его действительным налоговым обязательствам и не были связаны с уплатой налоговой суммы, которая применяется при ПСН. ФНС России был направлен отказ на удовлетворение жалобы предпринимателя об отмене решения УФНС по региону.

Верховный суд: инспекция не обязана зачесть переплату по «упрощенному» налогу в счет уплаты патента без заявления налогоплательщика

Если у предпринимателя, совмещающего ПСН с другим налоговым режимом, есть переплата по налогу, которую он намерен зачесть в счет уплаты патента, ему необходимо подать соответствующее заявление до того, как истечет срок уплаты патента. В противном случае, несмотря на наличие переплаты, налогоплательщик утратит право на применение патентной системы налогообложения. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 28.01.16 № 302-КГ15-18597.

Суть спора

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, не оплатил в установленный срок вторую часть стоимости патента (до 6 ноября). Инспекция направила ему уведомление о том, что он лишился права на применение ПСН, и обязан заплатить налоги по общей системе налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Позднее, 27 ноября, ИП подал заявление о зачете имеющейся у него переплаты по единому «упрощенному» налогу в счет уплаты патента, но инспекция ответила отказом.

Решение суда

Предприниматель обратился в суд, заявив в свою защиту следующее. На момент, когда нужно было оплатить вторую часть стоимости патента, у него имелась переплата по единому «упрощенному» налогу. Но он узнал об этой переплате только 11 ноября (когда запросил справку о состоянии расчетов по налогам), и поэтому не смог своевременно подать заявление на зачет переплаты.

Однако суд признал действия ИФНС правомерными. В силу пункта 4 статьи 78 НК РФ зачет переплаты по налогу в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика. В то же время налоговые органы вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ). Однако в данном случае по состоянию на 6 ноября на лицевом счете налогоплательщика недоимки не имелось. Ведь в последний день, установленный для оплаты патента, недоимка еще не возникла. В связи с этим у инспекции не было оснований самостоятельно зачесть переплату по единому «упрощенному» налогу в счет уплаты второй части стоимости патента. А после 6 ноября ИФНС уже была не вправе производить такой зачет, поскольку налогоплательщик утратил право на применение ПСН на основании пункта 6 статьи 346.45 НК РФ. Таким образом, если предприниматель не планировал оплачивать оставшуюся часть стоимости патента в связи с имеющейся у него переплатой по единому «упрощенному» налогу, то он должен был подать заявление о зачете переплаты. Поскольку он этого не сделал, инспекция правомерно уведомила его об утрате права на ПСН.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель одновременно применяет упрощенную и патентную системы налогообложения. При несвоевременной уплате стоимости патента, утрачивается право на применение патентной системы налогообложения. Можно ли уменьшить либо зачесть в счет уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму уплаченного налога по патентной системе налогообложения?

О зачете платежей при применении УСНО

Индивидуальный предприниматель одновременно применяет упрощенную и патентную системы налогообложения. При несвоевременной уплате стоимости патента, утрачивается право на применение патентной системы налогообложения. Можно ли уменьшить либо зачесть в счет уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму уплаченного налога по патентной системе налогообложения?

Ограничения по применению патентной системы налогообложения, нарушение которых может привести к утрате права на применение данной системы налогообложения, установлены главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Одним из наиболее распространенных нарушений в соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ является неуплата налогоплательщиком налога, в установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ сроки.

Утрата права на применение патентной системы налогообложения при одновременном применении упрощенной системы налогообложения по иным видам предпринимательской деятельности, в случае, если индивидуальным предпринимателем не допущено превышение предельного размера дохода (60 млн. руб.), либо несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, сохраняет за ним право на применение упрощенной системы налогообложения по всем видам предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ одновременное применение упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения не предусмотрено, при утрате права на применение патентной системы налогообложения в данном случае обязанность по предоставлению индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций по общему режиму налогообложения (НДФЛ и НДС) не возникает.

Подпунктом 7 статьи 346.45 НК РФ предусмотрено уменьшение исключительно суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо “Подпунктом 7 статьи 346.45” имеется в виду “Пунктом 7 статьи 346.45”

Возникшая переплата при несвоевременной либо неполной уплате налога в связи с применением патентной системы налогообложения может быть зачтена либо возвращена плательщику в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Налоговым Кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 18 НК РФ), которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 Кодекса (пункт 7 статьи 12 Кодекса).

Таким образом, зачёт платежей по налогу, уплачиваемому при патентной системе налогообложения (федеральный налог) в счёт налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения (федеральный налог) возможен.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Текст ответа подготовлен специалистами УФНС России по Приморскому краю

Особенности совмещения УСН и патентной системы

Индивидуальный предприниматель не обязательно должен заниматься чем-либо одним, закон разрешает ему, при желании и возможностях, совмещать несколько видов деятельности. При этом бывает так, что для какой-то деятельности удобнее одна система налогообложения, а для другого ее вида – другая.

Предприниматель вправе самому выбирать, какой режим применять. Можно ли совмещать несколько специальных режимов для осуществления уплаты налогов? Некоторые друг с другом – можно.

Внесем ясность в вопросы предпринимательского совмещения упрощенной системы уплаты налогов и предпринимательства по патенту.

Право на совмещение УСН и ПСН

Для того, чтобы совмещать указанные системы, не должно быть запрета на применение ни одной из них.

УСН подходит почти для любых видов деятельности, кроме требующих патента. А ПСН с января 2013 года бизнесмены могут использовать для той деятельности, которая предусматривает наличие патента (ее виды перечислены в п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

Специалисты Министерства финансов РФ сообщили в информационном обращении «Об изменениях в специальных налоговых режимах», что в случае, если предприниматель использует один налоговый режим, то по другому виду деятельности, которую перевели на патент, ему разрешается параллельно использовать патентную налоговую систему.

Особенности совмещения

Практика использования УСН и ПСН одним предпринимателем имеет ряд нюансов, основанных на законодательных тонкостях.

Предпринимательство по регионам

Многое зависит от того, в одном или нескольких субъектах РФ предприниматель ведет свой бизнес, потому что патентное налогообложение «курируют» местные фискальные органы.

1. Одна деятельность – один регион. Бизнесмен может, оставаясь налогоплательщиком по упрощенной системе, перевести этот вид своего бизнеса на патентный налог. Для сохранности за собой режима УСН ему придется сдавать по этому виду «пустую» налоговую отчетность.
2. Более 1 вида деятельности в одном субъекте РФ. При таком расположении бизнеса предприниматель имеет право до истечения годичного срока поменять свою налоговую систему на патентную по тем видам бизнеса, которые ее предусматривают, а по всем другим остаться на УСН.
3. Один бизнес в различных регионах. ИП дается год на то, чтобы изменить систему налогов на патентную по этой деятельности в одном любом регионе по его выбору, а в остальных остаться на «упрощенной». В тех субъектах РФ, где ПСН по этому виду деятельности не применяется, придется пользоваться УСН.

Когда совмещение невозможно

Поскольку и «упрощенка» и ПСН представляют собой специальные режимы, каждый из них имеет законодательно установленные лимиты, нарушение которых лишает предпринимателя возможности их использовать.

Общие ограничения

К обеим системам налогообложения не вправе прибегать бизнесмены, чьи показатели суммарных доходов и количества наемного персонала выходят за разрешенные рамки.

Лимит по доходам

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Как упрощенную систему, так и патент не положено разрешать крупным предпринимателям, чей совокупный доход за налоговый период окажется больше, чем 60 млн. руб. Если доход за год превысит эту сумму, то предприниматель утратит возможность пользоваться спецрежимами УСН и ПСН.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов действует индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год.
Таким образом, лимит может оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы. Для ПСН такой операции не предусмотрено. Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

Если превышение лимита имело место, то уже с начала «прибыльного» квартала удачливого бизнесмена, получившего такой высокий доход, лишат возможности пользоваться «упрощенкой», и с этого времени он будет считаться вновь зарегистрированным, то есть подлежащим общей налоговой системе.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

ВАЖНО! Если бизнесмен утратил права на патент, однако при этом еще не достиг предела по УСН, он будет вынужден «задним числом» пересчитать свои налоговые платежи – теперь уже по сочетанию УСН с общеналоговым режимом. Основания – письма Министерства финансов России от 30.01.2015 г. № 03-11-12/3558, ФНС России от 03.12.2013 г. № ГД-4-3/21548, от 13.06.2013 г. № ЕД-4-3/10628.

Численность наемного персонала

Еще одно важное условие, лимитирующее использование в сочетании УСН и ПСН, касается количества наемных сотрудников, которых вправе привлекать работодатель:

• «упрощенец» может нанять не более 100 человек в налоговый период;
• «патентный» предприниматель не вправе командовать больше, чем 15-ю сотрудниками.
• сам ИП в число учитываемых сотрудников не включается, также не считаются сотрудницы, находящиеся в момент учета в декрете.

Для обоих спецрежимов налоговым периодом признается календарный год, но ведь случается, что патент выдают не на годичный, а на меньший срок. Поэтому совмещение режимов в таких случаях уменьшит налоговый период до того срока, на который выдан патент (Налоговый Кодекс регламентирует это в п. 1,2 ст. 346.49).

Отсюда можно сделать вывод, что в разное время предпринимателю доступна разная численность сотрудников.

Поэтому их учет по видам деятельности, где используются совмещаемые налоговые системы, требуется вести раздельно. По тому бизнесу, который облагается налогами по УСН, персонала должно быть не более сотни в год, а в той сфере бизнеса, на которую получен патент – не более 15 человек. 15 единиц персонала – это сумма всех сотрудников, занятых в «патентных сферах», даже если патент у предпринимателя не один.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Последнее извещение Министерства финансов (письма от 28.09.2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21.07.2015 г. № 03-11-09/41869) рекомендует придерживаться на «раздельного», а суммарного ограничения при совмещении налоговых режимов.
Это значит, что если ИП решил сочетать какую бы то ни было систему уплаты налогов с ПСН, ему не положено более 15 наемных работников, даже по иным видам предпринимательской деятельности.

Ограничение для «упрощенцев»

Использование ПСН не налагает границ по остаточной стоимости основных средств, «патентному бизнесмену» их вообще не нужно учитывать и высчитывать их амортизацию. Но если этот режим применяется совместно с УСН, то придется учитывать этот лимит, действующий для «упрощенки».

Не имеет оснований для УСН та организация, что владеет основными средствами, оцененными по данным бухучета дороже 100 млн.руб. (в учет идут исключительно амортизируемые основные средства).

Что делать при утрате права на патент для ИП

ЛИШЕНИЕ ПАТЕНТА, Утрата ИП права применять ПСН

Согласно положениям пункта 6 статьи 346.45 НК РФ предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН) с начала налогового периода , на который ему был выдан патент.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

При этом инспекция направит предпринимателю – сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК).

1. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей .

Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК). Поэтому, сколько у бизнесмена патентов, и на какой срок инспекция их выдала, значения не имеет.

Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом – 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).

Когда доходы свыше лимита, ИП потеряет право применять ПСН по всем имеющимся патентам . Об этом сказано в письме ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.

В то же время предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб. Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода для слета с ПСН (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

2. если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса. А именно средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

В этом случае предприниматель теряет право на спецрежим по всем выданным ему ПСНам. Это разъяснила ФНС в письме от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 17 Обзора, направленного письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211, определение Верховного суда от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814). Отметим, что до выхода этого письма у контролеров была другая позиция. Поэтому в иных случаях, к примеру, при совмещении ПСН и упрощенки, учитывайте всех работников – тут позиция ведомства пока не изменилась (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, от 28.09.2015 № 03-11-11/55357).

Если численность наемного персонала на ПСН стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, то предприниматель может работать на ПСН и дальше. Но при условии, что его стоимость не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19). Иначе придется приобрести дополнительный ПСН.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса ИП обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения ПСН из-за неуплаты налога (полной или частичной) в установленные сроки у ИП с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. Поэтому, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

При этом налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему налогообложения, в целом, по всем выданным ему патентам при наступлении случаев, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса.

Как пересчитать налоги, если утратили право на ПСН

Если утратили право применять ПСН необходимо пересчитать налоги, от которых ИП был освобожден и заплатить их. При этом сумма налога на ПСН уменьшится. Его пересчитают исходя из фактического времени работы на этом виде деятельности в календарных днях. А значит, полученную переплату можно будет вернуть или зачесть (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952).

Налоги считаются с начала месяца, когда предприниматель получил ПСН, и до даты, когда он лишился права на него. Если наряду с ПСН применяли упрощенку или ЕСХН, начислите налоги по правилам этого спецрежима. Если упрощенки или ЕСХН не было, начислите налоги по общей системе.

Алгоритм расчета такой же, как для вновь зарегистрированных предпринимателей. Пени за несвоевременную уплату налогов платить не нужно. Также не оштрафуют и за не вовремя представленную декларацию по НДС. Ведь декларации не сдавали и налоги не платили, потому что действовал ПСН. Об этом – в пунктах 6 и 7 статьи 346.45 НК.

Сумму начисленного к уплате в бюджет НДФЛ, единого налога на упрощенке или ЕСХН за период, в котором предприниматель утратил право на ПСН, уменьшите на стоимость оплаченного патента. Если возникла переплата, ее можно вернуть или зачесть. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 346.45, а также пункта 2.1 статьи 346.51 НК.

Нельзя пересчитывать налоги за период действия ПСН по правилам ЕНВД

Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена. Даже если после утраты права на ПСН предприниматель перевел эту деятельность на ЕНВД. Поскольку к прошлым периодам новый спецрежим не относится. Ведь предприниматель не может одновременно применять ПСН и ЕНВД по одному и тому же виду деятельности.

Когда вновь можно применять ПСН

Если предприниматель утратил право на ПСН, то вновь применять ее в отношении того же вида деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года .

Ограничение действует и в тех случаях, когда ИП перестал применять ПСН до того, как истек срок действия патента. К примеру, в связи с прекращением своей деятельности (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК).

При утрате права на ПСН, предприниматель вправе уменьшить базу по НДФЛ на оплаченную часть стоимости патента

Как исчисляется НДФЛ теми предпринимателями – ИП, которые не оплатили в установленные сроки патент, и, как следствие, лишились права на применение патентной системы налогообложения. У таких предпринимателей есть право уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на оплаченную часть стоимости патента.

Порядок оплаты стоимости патента установлен пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ. Так, оплата патента, полученного на срок от шести месяцев до года, производится двумя частями. Одну треть стоимости нужно заплатить в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети — не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (года).

Если ИП не вносит оплату в установленные сроки, то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом, исходя из положений пункта 7 статьи 346.45 НК РФ, исчисленную сумма НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. Если же в результате этого действия по НДФЛ возникнет переплата, то ее можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов (ст. 78 НК РФ).

В случае утраты права на ПСН, за период применения патента придется платить налоги по ОСНО

Индивидуальный предприниматель совмещающий применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утративший право на применение ПСН, обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ. Об этом в очередной раз сообщил Минфин в письме № 03-11-12/21180 от 13 апреля 2016 г.

В то же время с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее патентная система налогообложения, применять УСН при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.

ВОПРОСЫ-ОТВЕТЫ по патентной системе

Как определять предельный размер доходов в целях применения ПСН при совмещении патента и «упрощенки»

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН, считается утратившим право на патент, если с начала года доходы по обоим спецрежимам превысили 60 млн. рублей. Об этом напомнил Минфин России в письме от 08.06.17 № 03-11-09/35718. Соответствующие разъяснения ФНС направила в территориальные налоговые органы для использования в работе (письмо от 15.06.17 № СД-4-3/11331@).

ИП-арендодателю не нужно получать новый патент при смене арендаторов имущества

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду объекты недвижимости и применяет в отношении этой деятельности патентную систему налогообложения. Нужно ли ему получать новый патент при смене арендаторов данного имущества? Нет, не нужно.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. В нем указываются вид объекта, сдаваемого в аренду, его наименование и адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта. То есть патент действует в отношении указанных в нем объектов, сдаваемых в аренду, а не в отношении конкретных арендаторов имущества . Поэтому, как полагают в Минфине, предпринимателю не нужно получать новый патент в случае изменения арендаторов имущества, указанного в патенте.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

1. ИП не оплатил один патент, он лишается применения ПСН только по нему
2. Какую систему налогообложения применять ИП после того, как он “слетел” с ПСН
   ИП, применяющий УСН, по одному из видов деятельности перешел с 2013 года на патент. Налогоплательщик получил патент, но не оплатил его часть в установленный срок. В результате он утратил право на применение ПСН.
3. ПАТЕНТ 2021 какова стоимость: СКОЛЬКО СТОИТ ПАТЕНТ в Москве
   Дана информация о том как узнать сколько стоит патент в любом регионе РФ

Источники:
http://znaybiz.ru/news/psn-ne-vsegda-soxranyaetsya-pri-zachete-naloga-po-usn-v-schet-uplaty-patenta.html
http://www.buhonline.ru/pub/news/2016/2/10784
http://base.garant.ru/30173645/
http://assistentus.ru/usn/sovmeshchenie-s-psn/
http://www.assessor.ru/notebook/patent/lishenie_patenta/
http://znaybiz.ru/news/putin-dal-ocenku-vtoromu-amnistijnomu-etapu.html