Порядок определения налоговой базы для подакцизных товаров изменился

Акцизы

Глава 22 НК РФ “Акцизы”

Налогоплательщики

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период

Налоговые ставки

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.При получение (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по полученному денатурированному спирту, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается.

сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по полученному прямогонному бензину, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается.

В обратном случае включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Сумма акциза включается продавцом в цену товара и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах – фактурах.

Суммы акциза, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.

Налоговые вычеты

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта – по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина – уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Порядок определения налоговой базы для подакцизных товаров изменился

Специалистами Иркутского Управления федеральной налоговой службы были даны пояснения по некоторым изменениям, которые коснулись налогового законодательства в текущем году. В частности, речь идет об акцизах.

Главным изменениям подверглась 22 глава «Акцизы», которая присутствует в НК РФ. Изменения были внесены 401 Федеральным законом от конца ноября прошлого года. В частности, было проведено дополнение перечня товаров, считающихся подакцизными. Теперь в этот список относятся системы электронного типа, доставляющие никотин и жидкости для них. В этот список входит табак и табачные изделия, которые потребляются путем нагревания.

Корректировке подверглись акцизные ставки. В частности, произошло увеличение по большинству позиций. Снижение ставок в акцизах тоже произошло. Речь идет о моторных маслах, предназначающихся для двигателей дизельного и карбюраторного типа, бензола, параксилола, ортоксилола и керосина авиационного назначения. Прежний уровень акцизных ставок используется для автомобильного и прямогонного бензина и для вина с защищенным указанием географического объекта. Однако исключением из этого списка являются игристые вина. С полной информацией об акцизных ставках, которые действуют на данный момент, можно ознакомиться в рамках 193 статьи НК РФ. Кроме этого, с начала текущего года для прямогонного бензина произошло изменение коэффициента до уровня 1,7.

Если в рамках налогового периода налогоплательщик пользуется приобретенным подакцизным товаром, чтобы произвести одновременно и подакцизные и неподакцизные товары, то порядок, в рамках которого определяется сумма вычета, относящегося к товарам подакцизного типа, который использовался для создания таких же товаров, устанавливается для налогообложения по учетной политике налогоплательщика. Изменениям она может быть подвергнута не ранее чем спустя 24 налоговых периода подряд.

Также изменениям подвергся и порядок, в рамках которого определяется налоговая база при реализации или получении товаров подакцизного типа. Речь идет о том, что если налоговая база по продукции алкогольного или спиртосодержащего типа, которая определяется налогоплательщиком, составляет меньший объем, чем реализованные указанные подакцизные товары в рамках одного налогового периода, которые отображаются в ЕГАИС, то налоговая база по данным товарам определяется в соответствии с ее данными.

Кроме этого, с начала текущего года, если налогоплательщиками в срок пяти дней не предоставляются пояснения, которые требуются в соответствии с порядком, прописанным в третьем пункте 88 статьи НК РФ, или если в установленный срок не предоставляется уточненка, то предполагается выписывание штрафа на сумму в пять тысяч рублей. Если такое же деяние в рамках календарного года было совершено повторно, то штраф вырастает до 20 тыс. рублей.

В 2017 году изменен порядок определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Специалисты УФНС России по Иркутской области пояснили некоторые изменения налогового законодательства в 2017 году, касающиеся акцизов.

Основные изменения внесены в главу 22 «Акцизы» НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Дополнен перечень подакцизных товаров, теперь к подакцизным товарам также относятся: электронные системы доставки никотина и жидкости для них, а также табак и табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания. Скорректированы ставки акцизов на 2017 г., увеличены ставки на большинство подакцизных товаров. Снижение ставок акцизов произошло только в отношении моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, бензола, параксилола, ортоксилола и авиационного керосина. Ставка акциза на автомобильный бензин и прямогонный бензин, а также на вина с защищенным географическим указанием, за исключением игристых вин (шампанских), в 2017 году сохраняется на прежнем уровне. Полная информация о действующих ставках акцизов содержится в ст. 193 НК РФ. Кроме того, изменения коснулись коэффициента по прямогонному бензину (п. 15 ст. 200 НК РФ): с 1 января 2017 г. он равен 1,7.

В случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретенного подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров, порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается для целей налогообложения учетной политикой налогоплательщика, которую можно изменить не ранее чем по истечении 24-х следующих подряд налоговых периодов (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Также изменен порядок определения налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, а именно: в случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определенная налогоплательщиком, менее объема реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС), налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС (п. 2.1 ст. 187 НК РФ).

Кроме того, специалисты налоговой службы обращают внимание налогоплательщиков, что с 1 января 2017 г. за непредставление в 5-дневный срок пояснений, истребованных в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации вводится ответственность в виде штрафа в размере 5 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, повлекут взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Источники:
http://znaybiz.ru/news/poryadok-opredeleniya-nalogovoj-bazy-dlya-podakciznyx-tovarov-izmenilsya.html
http://www.klerk.ru/buh/news/458373/
http://juresovet.ru/posobie-po-uxodu-za-rebenkom-nerabotayushhej-mame/