Льгота по налогу на имущество при преобразовании
Минфин России в письме от 27.06.2017 № 03-05-05-01/40507 рассказал, как облагается налогом на имущество организаций движимое имущество при реорганизации компании в форме преобразования. Подробности — в нашем комментарии.
Согласно п. 25 ст. 381 НК РФ не подлежит обложению налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Одним из исключений из этого правила является движимое имущество, поставленное на баланс в результате реорганизации юрлиц.
Преобразование является одной из форм реорганизации(п. 1 ст. 57 ГК РФ). Особенность этой формы реорганизации заключается в том, что она предусматривает лишь изменение организационно-правовой формы компании. При этом ее права и обязанности в отношении других лиц не изменяются (п. 5 ст. 58 ГК РФ). В связи с этим никакого перехода права собственности на имущество компании при ее преобразовании не происходит (п. 12 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 3 (2016), утвержденного Президиумом ВС РФ 19.10.2016). Возникает вопрос: вправе ли компания после преобразования продолжать пользоваться льготой, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, и не облагать налогом движимое имущество, которое было приобретено ей после 1 января 2013 г.?
В комментируемом письме финансисты напомнили, что с 1 января 2015 г. в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, следует руководствоваться подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Согласно этой норме такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество вне зависимости от даты постановки их на учет и факта реорганизации.
А в отношении движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы, применению подлежит п. 25 ст. 381 НК РФ. По мнению финансистов, использование данной льготы по движимому имуществу, переданному после 1 января 2013 г. в результате реорганизации (в том числе в форме преобразования), неправомерно. Отметим, что с мнением финансистов солидарны и суды (Определение ВС РФ от 07.04.2017 № 309-КГ17-2129).
Специалисты Минфина России указали, что исключением является ситуация, связанная с реализацией положений ч. 7 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ. Этой нормой предусмотрено приведение учредительных документов и наименований юридических лиц, созданных до вступления в силу вышеназванного закона, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ. А это не является реорганизацией (письмо Минфина России от 14.06.2017 № 03-05-05-01/36786). Поэтому организация в указанном случае не утрачивает право на применение льготы по налогу на имущество, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ.
Изменение наименования организации в целях его приведения в соответствие с ГК РФ не приводит к утрате права на льготу по налогу на имущество
 |
| Stocked House Studio / Shutterstock.com |
Налоговики разъяснили, что изменение учредительных документов, а также наименования юрлиц в связи с приведением их в соответствии с требованиями Федерального закона № 99-ФЗ, не является реорганизацией либо ликвидацией. Соответственно, можно применить льготу по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 14 сентября 2017 г. № БС-4-21/18356@).
Напомним, что освобождается от налогообложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юрлиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ).
В свою очередь учредительные документы, а также наименования юрлиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона № 99-ФЗ (1 сентября 2014 года), подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса, при первом изменении учредительных документов таких юрлиц. При этом изменение наименования юрлица в связи с приведением его в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не требует внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование. Учредительные документы таких юрлиц до приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ действуют в части, не противоречащей даным нормам (ч. 7 ст. 3 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ “О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации”).
В то же время в случае принятия на баланс в качестве основных средств движимого имущества в результате преобразования юрлица одной организационно-правовой формы в юрлицо другой организационно-правовой формы, признаваемого в соответствии со ст. 57 ГК РФ одной из форм реорганизации, то основания для неприменения ограничений, установленных абз. 2-3 п. 25 ст. 381 НК РФ, при определении права на налоговую льготу в данных случаях отсутствуют. Соответственно, ее применить нельзя.
Источники:
http://www.garant.ru/news/1136813/
http://kontur.ru/market/spravka/291-online_kassa_v_trudnodostupnyh_mestnostyah
