Организация получает НДС при сдаче в аренду госимущества

При аренде госимущества НДС уплачивает арендатор

Andrey_Popov / Shutterstock.com

Налоговики разъяснили, что при предоставлении органами госвласти и управления, а также органами местного самоуправления в аренду государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на арендатора, являющегося налоговым агентом (письмо ФНС России от 14 декабря 2017 г. № СД-4-3/25449@). Аналогичный вывод следует из решений Верховного Суда Российской Федерации (определение ВС РФ от 15 ноября 2017 г. № 309-КГ17-16472, определение ВС РФ от 27 сентября 2017 г. № 301-КГ17-13104, определение ВС РФ от 26 марта 2015 г. № 310-КГ15-1150).

Напомним, что операции по оказанию услуг казенными учреждениями не признаются объектом налогообложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса). При этом к казенным учреждениям относится государственное (муниципальное) учреждение (ст. 123.22 Гражданского кодекса). За государственными (муниципальными) учреждениями имущество закрепляется на праве оперативного управления (ст. 214, 215, 296 ГК РФ).

Соответственно, при оказании казенными учреждениями услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, закрепленного за казенными учреждениями (включая органы государственной власти и управления, а также органы местного самоуправления) на праве оперативного управления, объекта налогообложения НДС не возникает. В связи с этим арендаторы такого имущества НДС в качестве налогового агента не уплачивают.

В то же время при предоставлении органами госвласти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы имущества. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В свою очередь госсобственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральная собственность), и субъектам РФ – республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ). Средства соответствующего бюджета и иное госимущество, не закрепленное за госпредприятиями и учреждениями, составляют госказну РФ, казну республики, края, области, города федерального значения, автономной области и автономного округа (ст. 214 ГК РФ).

Узнать, как получить вычет по НДС при аренде госимущества, можно в “Энциклопедии решений. Налоги и взносы” интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 215 ГК РФ). Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Организация получает НДС при сдаче в аренду госимущества

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Заключая договор аренды, организациям необходимо помнить, что в отдельных случаях им придется выполнять функции налогового агента по НДС в соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ: удержать НДС из арендной платы, перечислить налог в бюджет и отчитаться перед налоговыми органами по «агентскому» НДС.
Давайте разберемся, в каких случаях это делать необходимо.

Какое имущество вы арендуете?

Выполнять функции налогового агента придется в случае, когда вы арендуете:

либо федеральное имущество;
либо имущество субъекта РФ;
либо муниципальное имущество.

Напомним, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ – республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ) (ст. 214 Гражданского кодекса РФ).
Муниципальной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям , а также другим муниципальным образованиям (ст. 215 ГК РФ).
Если вы арендуете иное имущество, то выполнять функции налогового агента вам не придется.
Обратите внимание! Если вы арендуете земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, арендная плата не подлежит обложению НДС, поскольку она относится к платежам в бюджет за право пользования природными ресурсами (земельными участками) (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ; письма Минфина России от 04.03.2016 № 03-07-07/12728, от 18.10.2012 № 03-07-11/436).

У кого вы арендуете госимущество?

Выполнять функции налогового агента по НДС необходимо, если арендодателем является орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления), который предоставляет в аренду государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями , составляющее государственную или муниципальную казну (например, Комитет по управлению государственным или муниципальным имуществом). Такой вывод сделан в письме ФНС России от 14.12.2017 № СД-4-3/25449@ на основании Определений Верховного Суда РФ от 15.11.2017 № 309-КГ17-16472, от 27.09.2017 № 301-КГ17-13104, от 26.03.2015 № 310-КГ15-1150;
Если арендодателем госимущества является государственное унитарное предприятие (ГУП), муниципальное унитарное предприятие (МУП), федеральное государственное учреждение (бюджетное или автономное), то налоговым агентом вы не являетесь.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

НДС при аренде госимущества

Кто начисляет и уплачивает в бюджет НДС в случае аренды государственного (муниципального) имущества, закрепленного за арендодателем на праве хозяйственного ведения? Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письме от 12.05.2017 № 03-07-14/28624.

Пунктом 3 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при аренде государственного (муниципального) имущества у органов государственной власти (местного самоуправления) налоговая база по НДС определяется налоговым агентом, которым признается арендатор. Он обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы с учетом налога.

Но государственное и муниципальное имущество может быть закреплено на праве хозяйственного ведения за государственными и муниципальными унитарными предприятиями (п. 4 ст. 214, п. 3 ст. 215, ст. 294 ГК РФ). С согласия собственника имущества предприятие может сдавать его в аренду (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Поскольку в этом случае имущество арендуется не у органов государственной власти (местного самоуправления), а у предприятия, возникает вопрос: должен ли арендатор выполнять обязанности налогового агента по НДС?

В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что в отношении услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, особенностей по исчислению и уплате НДС главой 21 НК РФ не предусмотрено. Поэтому предприятие-арендодатель самостоятельно исчисляет НДС и предъявляет его арендатору дополнительно к цене реализуемых услуг по аренде.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-11/30226, от 23.07.2012 № 03-07-15/87 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 19.10.2012 № ЕД-4-3/17737@).

Отметим, что такой же порядок применяется и в случае аренды имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) учреждением на праве оперативного управления (письма Минфина России от 07.07.2016 № 03-07-14/39827, от 26.05.2016 № 03-07-11/30226).

Суды с выводами чиновников солидарны (Определение Конституционного суда РФ от 02.10.2003 № 384-О, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2012 по делу № А43-7281/2011, от 17.10.2011 по делу № А11-8374/2010, Северо-Кавказского округа от 23.03.2011 по делу № А32-8102/2010).

Обратите внимание, если арендодателями по договору одновременно выступают орган государственной власти (местного самоуправления) и балансодержатель (предприятие или учреждение, у которого арендуемое имущество находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления), арендатор признается налоговым агентом по НДС (письмо ФНС России от 24.11.2006 № 03-1-03/2243@).

Источники:
http://www.referent.ru/40/12239
http://www.eg-online.ru/article/347521/
http://www.eg-online.ru/article/349958/

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: