Имущественный налог при разделе здания

Имущественный налог при разделе здания

Если в течение года здание, которое присутствует в специальном «кадастровом» перечене было поделено на несколько объектов нового порядка, то налог на организационное имущество в отношении каждого такого объекта будет рассчитываться с учетом их кадастровой стоимости. То обстоятельство, что помещения, которые только были образованы посредством разделения, и что они не прописаны в «кадастровом» перечне, значения иметь не будет. Соответствующую позицию российская ФНС изложила в письме от середины текущего месяца.

Объекты, в отношении которых имущественный налог расписывается при учете их стоимости по кадастру, перечислены в первом пункте 378.1 статьи НК РФ. Речь идет о центрах административно-деловой направленности и торговых центрах и помещениях в них. Нежилые помещения, на базе которых размещаются офисы, объекты торговой, общепитной направленности. Кроме этого, речь идет об обслуживании с бытовой точки зрения.

В отношении таких объектов недвижимости налог на имущество нужно определять, используя их кадастровую стоимость только в том случае, если на региональной территории действует соответствующий закон. Конкретный объект должен быть прописан в специальном региональном перечне. Перечень составляется ежегодно по состоянию на начало очередного периода налогового типа.

Однако что делать, если в рамках года здание, которое в «кадастровом» перечне прописано как одно, было поделено на несколько объектов? Как в таком случае вести расчет налога? Авторами упомянутого выше письма дается ссылка на положения 10 пункта 378.2 статьи НК РФ. В нем отмечается, что объект недвижимости, который образовался в рамках раздела имущества, которое было включено в перечень по состоянию на начало текущего года, облагается налогом с учетом кадастровой стоимости, которая была определена на дату постановки объекта на кадастровый учет.

Соответственно, если здание, которое прошло процесс разделения, уже находилось в «кадастровом» перечне, то в отношении помещений, которые были вновь образованы, налоговая сумма по имуществу исчисляется с учетом их стоимости кадастровой направленности. Дата, с которой ведется начисление налога на имущество, связанного с кадастровой стоимостью, определяется по правилам, которые установлены пятым пунктом 382 статьи НК РФ. Если право собственности на объект было зарегистрировано до 15-го числа, то налог начисляется с этого месяца, если позднее, то со следующего.

ФНС сообщила, как уплачивать налог на имущество по объектам, образованным в результате раздела одного здания

Если в течение года здание, включенное в специальный «кадастровый» перечень было разделено на несколько новых объектов, то налог на имущество организаций в отношении каждого такого объекта нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости. То обстоятельство, что вновь образованные в результате раздела помещения еще не включены в «кадастровый» перечень, значения не имеет. Об этом сообщила ФНС России в письме от 15.09.17 № БС-4-21/18430.

Объекты, в отношении которых налог на имущество рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ. В частности, это:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания или фактически используемые для размещения таких объектов.

В отношении названных видов объектов недвижимости налог на имущество определяется исходя из их кадастровой стоимости только в том случае, если в регионе принят соответствующий закон, а конкретный объект включен в специальный региональный перечень (п. 2, п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Такой перечень составляется один раз в год по состоянию на 1 января очередного налогового периода.

Как быть, если здание, которое значилось в «кадастровом» перечне, в течение года было разделено на несколько объектов? Как рассчитывать налог на имущество в отношении этих объектов, если они еще не включены в специальный перечень?

Отвечая на этот вопрос, авторы письма напоминают положения пункта 10 статьи 378.2 НК РФ. В нем сказано: если объект недвижимости образован в результате раздела имущества, включенного в перечень по состоянию на 1 января, то до включения в перечень он подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки объекта на кадастровый учет.

Таким образом, если разделенное здание было включено в «кадастровый» перечень, то и в отношении вновь образованных помещений сумма налога на имущество (авансовых платежей) исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Дата, с которой начисляется налог на имущество по кадастровой стоимости, определяется по правилам, установленным пунктом 5 статьи 382 НК РФ. А именно: если право собственности на объект возникло до 15-го числа, налог начисляется с начала этого месяца; если после 15-го числа, налог начисляется с начала следующего месяца.

“Кадастровое” здание и помещения в нем: Минфин против двойного налогообложения

Письмом от 11.01.2018 N БС-4-21/195 ФНС разослала письмо Минфина от 24.11.2017 N 03-05-04-01/77887 с рекомендациями по отдельным вопросам применения ст. 378.2 НК – то есть, налога на имущество организаций с кадастровой стоимости.

• административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых по ЕГРН или документам технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для этих целей.

Среди условий признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым или торговым центром (комплексом) присутствует вид разрешенного использования земельного участка, и (или) назначение, разрешенное использованию здания (строения, сооружения), и (или) фактическое его использование.

Условия признания помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания – назначение, разрешенное использование или наименование помещений по ЕГРН или документам техинвентаризации, либо фактическое использование.

Вид фактического использования определяется уполномоченным органом.

Минфин считает, что налогообложение в рамках 378.2 НК должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.

В этой связи если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в региональный перечень, то все помещения в этом строении, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от наличия (или отсутствия) этих помещений в перечне.

Если кадастровая стоимость такого помещения не определена, то налоговая база по нему равна доле кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение.

Если строение не признается административно-деловым или торговым центром, то зарегистрированные в ЕГРН нежилые помещения в этом здании включаются в перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования помещений. В этом случае соответствующим фактическим использованием признается использование не менее 20% площади этого помещения одновременно для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и (или) бытового обслуживания.

Минфин также отметил, что в региональный перечень могут быть включены как здание, так и отдельные помещения в нем. В случае исключения из перечня здания, помещения в нем также исключаются из перечня (если эти объекты включены в перечень) и не подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, если не отнесены к “кадастровым” объектам как отдельные помещения. Если здание и помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, исключены из перечня, то налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости здания (если собственником является одно лицо), помещения (если собственниками здания является несколько лиц).

Если принадлежащие нескольким собственникам помещения в здании, имеющем кадастровый номер, имеют отдельные кадастровые номера, то каждый собственник помещений в здании признается налогоплательщиком, уплачивающим налог по кадастровой стоимости.

Налогообложение здания со всеми помещениями в нем с одновременным налогообложением отдельных помещений этого здания (двойное налогообложение) положениями НК не допускается.

Источники:
http://www.buhonline.ru/pub/news/2017/9/12711
http://www.audit-it.ru/news/account/936719.html
http://www.buhonline.ru/pub/comments/2018/10/13954