Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, НДФЛ, при УСН: что это такое

Включение НДФЛ в расходы при УСН

Многие начинающие «упрощенцы» точно не знают, можно ли относить в расходы такой неизбежный платеж, как НДФЛ. Может ли, допустим, ООО на УСН включить НДФЛ в расходы? Наставим на путь истинный.

Что делать с подоходным налогом

При грамотном выборе системы налогообложения можно значительно сократить свою налоговую нагрузку, не выходя за пределы правового поля. В налоговом законодательстве предусмотрено большое количество льгот, умелое использование которых приведет к положительному результату уже через несколько месяцев их применения.

Многие фирмы с относительно небольшим доходом и малой численностью персонала закономерно выбирают «упрощенку». В этом случае упрощенный налог заменяет сразу несколько обязательных отчислений в бюджет. А бухгалтеру приходиться заполнять меньшее количество документов, и проще сдавать отчетность.

На УСН предприятие освобождено от уплаты налога на прибыль, налога на имущество. И в ряде случаев не нужно перечислять НДС. Исключение составляют импортеры товаров.

При применении спецрежимов организации и ИП обязаны своевременно вносить страховые взносы в фонды.

Если компания выбрала в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе доходы, уменьшенные на затраты, она, тем самым, может сократить размер налогооблагаемой базы. Для этих целей служит перечень, опубликованный в Налоговом кодексе. Между тем, ООО на УСН от НДФЛ не освобождено.

Статья 346.14 Налогового кодекса дает право уменьшить величину налогооблагаемой базы на уже уплаченные сборы и налоги.

Однако фирмы и ИП, выбравшие «упрощенку», не могут быть освобождены от обязанностей налогового агента по перечислению и уплате НДФЛ в отношении работников, получающих доход в данной компании.

Налоговый агент может удерживать из заработной платы необходимую сумму для отчисления налога в момент выплаты заработной платы. Закон не допускает возможности выплачивать подоходный налог за счет средств компании.

По этой причине невозможно включить суммы налога на доходы физических лиц в состав расходов «упрощенца» для уменьшения налогооблагаемой базы. НДФЛ в расходы при УСН не включают.

В статье 346.16 Налогового кодекса сказано, что те, кто выбрал упрощенный режим, имеют право уменьшить сумму затрат на величину оплаты труда своих работников. А в данном случае суммы НДФЛ включены в величину начисленной суммы заработной платы.

Отличие рассчитанного и удержанного подоходного налога

Фирмы и коммерсанты, которые выплачивают наемным работникам заработную плату, обязаны рассчитывать, удерживать и отчислять в казну налог на доходы подчиненных. Эта обязанность возникает у них автоматически как у налоговых агентов. Важно понимать, что существует разница между рассчитанным и удержанным налогом на доходы физлиц. Также см. «Вычисляем подоходный налог».

Исчисленный налог определяют на этапе, когда идет расчет заработной платы работника. Его устанавливают в тот момент, когда наниматель определяет сумму, которая будет удержана и отдана в казну.

Исчисленный НДФЛ налоговый агент удерживает из выплачиваемых работнику доходов. Удержанный доход представляет собой сумму, которая остается у работодателя с целью последующего отчисления ее в бюджет. Работник при этом получает зарплату без рассчитанного и удержанного налога.

Перечисленный налог представляет собой сумму, которую налоговый агент фактически переводит в бюджет.

Все эти данные отражаются отдельными строками в справке по форме 2-НДФЛ.

Иногда работодатель или налоговый агент не может удержать налог из полученных человеком доходов. Распространенный пример – проведение розыгрыша в магазине. В данном случае налоговый агент выдает приз, не формируя при этом денежные выплаты. У него нет возможности удержать у физлица сумму налога и перечислить ее в бюджет. В данном случае налоговый агент сообщает о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию и самому физлицу, которое обязано уже самостоятельно уплатить налог.

Пример

Если сотрудник получает зарплату в размере 30 000 рублей в месяц, при отсутствии налоговых вычетов величина НДФЛ составит 3900 рублей. В затратах предприятие может учесть сумму в размере 30 000 рублей. Из этих денег 3900 рублей уйдут в качестве налога в казну. Остальную сумму (26 100 руб.) выдадут работнику на руки в качестве заработной платы.

Важно отметить, что работодатели должны разделять сумму рассчитанного, удержанного и отданного в казну налога на доходы физлиц. Эти данные являются частью, необходимой для корректного расчета заработной платы.

Механизм уменьшения налога на УСН

При использовании в качестве объекта дохода минус затраты компания может использовать для уменьшения налогооблагаемой базы всю величину начисленной заработной платы, относя ее в состав расходов на оплату труда.

Имейте в виду: внесение этой величины в затраты отдельной строкой приведет к завышению расходов, что недопустимо для корректного исчисления налогов на УСН. В этом случае претензий инспекторов не избежать. Это правило действует для расчета НДФЛ при УСН доходы минус расходы.

В том случае, если организация выбрала в качестве объекта только доходы, расходы по оплате НДФЛ учитывать для корректировки налогооблагаемой базы она не может. На вопрос, включается ли НДФЛ в расходы при УСН, в этом случае можно дать только отрицательный ответ.

Не забывайте, что, если налоговый агент, имея возможность, не удержал сумму НДФЛ и не перечислил средства в казну, инспекторы вправе взыскать с него штраф. Его величина составит 20% от неуплаченной суммы.

Для того чтобы избежать проблем и своевременно сдавать в налоговые органы необходимую отчетность, лучше закрепить эту обязанность за конкретным специалистом или воспользоваться услугами сторонней организации.

Налог на прибыль при УСН (нюансы)

УСН налог на прибыль не предусматривает. Однако из любого правила есть исключения. Рассмотрим, в каких ситуациях при применении УСН уплачивается налог на прибыль и по каким ставкам происходит его исчисление.

Какой налог уплачивают «упрощенцы»

Налогоплательщики, избравшие упрощенный режим налогообложения, уплачивают налог в размере от 1 до 6% с доходов или от 5 до 15% (по усмотрению правительства субъектов Федерации) от суммы доходов, уменьшенных на расходы.

От уплаты НДС (за исключением импорта товаров или ситуаций, когда «упрощенец» выполняет роль посредника и выписывает счета-фактуры), налога на прибыль (за исключением случаев, перечисленных в пп. 1.6, 3–4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество (за исключением некоторых объектов недвижимости по кадастровой стоимости) налогоплательщики на УСН освобождены.

Кроме того, п. 6 ст. 346.18 НК РФ установлен минимальный налог при УСН для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы». Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет налог в размере 1% от общей суммы доходов за налоговый период, если рассчитанный налог получился меньше суммы минимального налога, рассчитанной исходя из этой ставки.

Как уплачивается налог на прибыль при УСН

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налог на прибыль при УСН уплачивается «упрощенцами»:

  • с прибыли контролируемых иностранных компаний;
  • дивидендов;
  • операций с некоторыми видами долгов.

Разберемся с процентными ставками, предусмотренными пп. 1.6, 3–4 ст. 284 НК РФ. Налог на прибыль УСН-щики уплачивают в следующих размерах:

  • 20% от прибыли контролируемых иностранных компаний;
  • 13% от суммы дивидендов, полученных от иностранных и российских предприятий российскими налогоплательщиками, а также по акциям по депозитарным распискам;
  • 15% от суммы дивидендов, полученных иностранцами по ценным бумагам российских компаний, а также доходов, которые были получены от участия (выраженного в другой форме) в капитале такой компании;
  • 15% от полученных налогоплательщиками доходов в форме процентов:
    • по гособлигациям и другим ценным бумагам стран, которые участвовали в создании Союзного государства;
    • государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме тех, которые размещены за пределами России, и случаев, когда ценные бумаги РФ получены первичными владельцами при обмене на краткосрочные бескупонные гособлигации);
    • эмитированным с начала 2007 года по облигациям с покрытием по ипотеке;
    • номинированным в рублях облигациям российских компаний, которые эмитированы в период с 01.01.2017 по 31.12.2021.
  • 9% от доходов в форме процентов:
    • по муниципальным ценным бумагам, которые были выпущены на как минимум трехлетний срок до начала 2007 года;
    • эмитированным до начала 2007 года имеющим ипотечное покрытие облигациям.

Когда налоговая ставка по прибыли равна 0%

Ставка 0%, то есть фактическое освобождение от уплаты налога на прибыль, применяется:

1. С дивидендов, получаемых российскими компаниями в том случае, если на день утверждения постановления о выплате дивидендов получатель дохода непрерывно владеет на протяжении как минимум года не менее чем половиной доли в уставном капитале предприятия, производящего выплаты дивидендов.

Для получения права на применение такой ставки налогоплательщик должен предоставить в свою ИФНС подтверждающие документы. К таковым относятся документы, в которых есть сведения о дате приобретения права владения данным пакетом акций (долей в уставном капитале общества). Это, например, договоры приобретения (мены), принятое решение о том, что эмиссионные бумаги будут размещены, передаточные акты, протоколы о выпуске ценных бумаг, судебные решения, учредительные договоры, соглашения о реорганизации в виде присоединения (слияния) и пр.

Больше информации о применении ставки 0% к дивидендам при расчете налога на прибыль вы узнаете из статьи «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов».

2. С процентных доходов:

  • по муниципальным и гособлигациям, которые были эмитированы до 20.01.1997;
  • гособлигациям займа в 1999 году в иностранной валюте, которые были эмитированы при проведении новации гособлигаций внутреннего займа третьей серии в целях урегулирования внутренней задолженности бывшего СССР и задолженности РФ (внешней и внутренней) в иностранной валюте.

Итоги

Налогоплательщики на УСН освобождены от уплаты налога на прибыль и некоторых других налогов. Вместо этого они уплачивают фиксированный налог от базы, определяемой как «доходы» или «доходы минус расходы». Следует помнить, что «упрощенцы», избравшие последнюю из указанных налогооблагаемых баз, даже при превышении расходов над доходами уплачивают минимальный налог в размере 1% от полученных за год доходов.

Однако при освобождении от уплаты налога на прибыль для УСН-щиков есть некоторые исключения. Так, налог на прибыль в размере 9–20% все же уплачивается при получении прибыли от контролируемых ими иностранных компаний, от дивидендов и процентов, полученных от некоторых ценных бумаг.

Налогооблагаемая база в 2021 году

Теория налогообложения, которая формировалась и укреплялась трудами многочисленных экономистов на протяжении последних столетий, стала фундаментом для практического воплощения фискальных платежей. Структура налога перестала быть теоретическим понятием, ее составляющие — конкретные величины, применяемые для расчета суммы налога.

Налоговая база — показатель, который градирует размер итогового платежа индивидуально по каждому плательщику. Это сумма, которая и служит основанием и главным множителем в формуле исчисления налога.

Место налоговой базы

Элементарная структура налога, сбора или взноса имеет не только плоскостное деление, но и порядковое. Каждая составляющая находится раньше предыдущей в целях последовательного формирования платежа:

  1. Плательщик — оправдано и разумно выявление наличия субъекта, того кто будет перечислять денежные средства в казну. Главное лицо в налоговых отношения, находится на первом месте, так как без него остальные части бессмысленны. Пример: предприятие по налогу на прибыль — если есть предприятие, то это основание для приложения к нему остальных элементов и выявления таким образом порядка и размеров обложения.
  2. Объект — вторая ступень системы. Недостаточно найти плательщика — его деятельность рассматривается с точки зрения совпадения с определенными законом объектами, например, по НДФЛ плательщиками признаются российские и заграничные граждане, но не каждый гражданин в пределах России уплачивает подоходный налог. Обязанность появляется при наличии объекта — дохода.
  3. Налоговая база — перевод выбранного объекта в цифровое значение; это не только денежное выражение, но также различные физические показатели — масса, мощность, тяга двигателя, количество, объем — в указанных единицах.

Остальные элементы касаются непосредственно расчета и порядка уплаты:

Общие принципы и учет

По каждому виду налога Кодексом установлена индивидуальная налогооблагаемая база. Однако для всех платежей существуют общие принципы документального учета и расчета базы:

  • правила и порядок исчисления базы утверждены в Налоговом кодексе РФ и могут быть дополнены Письмами ФНС и Минфина России;
  • самостоятельный расчет базы за каждый налоговый период возложен на предприятия — для этого они используются сведения регистров бухучета и другие документальные данные;
  • если при исчислении базы допущены ошибки, выявленные в следующие периоды, необходимо осуществить корректировку данных, исправить несоответствия, вывести правильный размер базы и налога, произвести доплату либо указать факт избыточной уплаты;
  • также самостоятельное исчисление требуется от иных представителей бизнеса — ИП, частнопрактикующих лиц, которые производят его на основании сведений из своих книг учета доходов и расходов (физические лица не ведут бухгалтерский учет);
  • в некоторых ситуациях физические лица исчисляют базу самостоятельно, опираясь на данные, предоставленные им предприятиями, ИП, лицами, занимающимися частным бизнесом, налоговыми агентами.

На налоговых агентов распространяются те же правила, что и на компании и ИП.

Все фирмы и индивидуальные предприниматели в целях учета налогооблагаемой базы могут применять один из двух способов:

Оба способа связаны со временным фактором определения базы. При накопительном методе учет производится с даты возникновения тех или иных имущественных обязательств и прав, т. е. фактическое поступление денежных сумм или отгрузка не включаются в учет, основанием служат документы о правах, например, договор купли-продажи.

При кассовом — при оприходовании и перечислении оплаты за товары, работы или услуги. Таким образом, получение аванса уже учитывается на балансе, как и оплата товара после его отгрузки записывается в регистры только после фактического перечисления средств в кассу или расчетный счет.

Периодом является квартал. Следовательно, размер базы рассчитывается за три месяца. В 153 статье Налогового кодекса РФ указано, что база по операциям с одной ставкой исчисляется суммарно, тогда как при разных ставках производится расчет обособленно для каждой ставки.

База напрямую коррелирует с объектом обложения. Объекты по налогу на добавленную стоимость:

  • реализация;
  • импорт через таможню России;
  • передача для своих потребностей внутри фирмы;
  • строительные и монтажные работы для личных нужд фирмы.

База определяется по оплате или авансу плательщиком-поставщиком либо по отгрузке. Выбирается наиболее ранний из двух момент.

При методе поставки датой учета суммы в базу считается день оформления бухгалтерского документа о поставке. Если поставка подразумевает поэтапную транспортировку, например, при большой массе или объеме продукции, то моментом для учета признается последний день, в который и составляется первичная документация по операции. Если предметом реализации являются услуги или работы, датой считается дата, указанная в акте исполненных работ.

В некоторых случаях невозможна отгрузка товара, например, при реализации недвижимости. Тогда база учитывается по дате, указанной в акте приема-передачи.

Если реализуемый товар находится на складе по договору складского хранения, моментом отгрузки считается дата выполнения складского свидетельства — ценной бумаги, выдаваемой покупателю продавцом после заключения договора хранения. Предъявив свидетельство представителям склада, покупатель вправе отгрузить свой товар, при этом оплату за хранение производит поставщик, которому, вероятно, данные средства поступили от покупателя.

Также иной порядок учета базы утвержден при операциях с имущественными правами.

По итогам квартала все учтенные доходы за минусом вычетов и акцизов суммируются, что и является базой налогообложения.

Налог на прибыль

Совершенно иной метод и определение даны в главе 25 НК РФ. В качестве базы учитывается прибыль — разница между доходами и расходами.

В детальном разрезе глава включает большой блок статей, посвященных налоговому учету и включению либо не включению тех или иных операций в расчет базы либо частичного учету в случае нормирования, а также вычетам, льготам.

Не входят в базу также доходы от видов хозяйствования, не относящихся к налогообложению прибыли — по специальным режимам, налогу на игорный бизнес. Для этих платежей необходимо вести раздельный учет.

Отечественные и заграничные компании ведут учет прибыли в одинаковых условиях, кроме заграничных фирм, не имеющих на территории России филиалов и представительств, они определяют базу только по доходам, получаемым в границах страны.

Если плательщиком является консолидированное объединение, то база составляется из суммы доходов всех членов группы. Налоговая база по каждому виду ставки считается обособленно.

Все доходы, не имеющие стоимостного выражения, подлежат оценке согласно нормам определения цены между лицами, независимыми друг с другом.

Периодом для данного платежа является календарный год, и прибыль вычисляется по нарастанию ежемесячно либо ежеквартально в зависимости от отчетных периодов плательщика.

Для учета доходов и расходов используются упомянутые выше кассовый и накопительный методы.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были зафиксированы документами независимо от фактического перечисления средств:

  • датой получения реализационных доходов является день реализации;
  • для внереализционных — дата из передаточного акта либо дата поступления средств на счета 51 и 50, если документов нет;
  • реализационные расходы учитываются по дню передачи приобретенного сырья в производство;
  • дата из передаточного акта или акта выполнения работ и услуг;
  • для внереализационных расходов — дата начисления налогов (если расходы это налоги);
  • дата оплаты.

При кассовом методе моментом для учета базы является строго день оплаты.

Аналогом предыдущего налога, но уже для физических лиц, является подоходный налог. Объектом являются доходы, извлекаемые в российских границах.

База — денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы и вычеты.

Если доходы получены не в денежном выражении, а в натуральном:

  • частичная или полная оплата за физическое лицо иными лицами имущественных прав, товаров, услуг или работ;
  • безвозмездная или с частичной оплатой передача товаров, работ или услуг;
  • трудовое вознаграждение в натуральной форме.

В любом из этих случаев в базу включается сумма по рыночной оценке указанных благ и вычитается часть, оплаченная самим физическим лицом. Также иные условия выведения налоговой базы предусмотрены в случае получения лицом материальной выгоды — дохода от использования сторонних ресурсов.

В главе 23 предусмотрены и другие индивидуальные случаи расчета налоговой базы.

Как правило, большинство физических лиц имеет доход, получаемый от работодателя, который, будучи налоговым агентом, занимается исчислением налоговой базы ежемесячно и сдает отчетность за налоговый период — год.

Водный налог

Для водного налога база рассчитывается на основании физических показателей. Объектами является забор воды и использование ее акватории. Для каждого объекта необходимо учитывать базу обособленно.

В случае забора воды базой является объем за период. Вычисление производится с помощью специальной измерительной техники либо, при ее отсутствии, по временному периоду забора и мощности техники, либо по нормативам.

Если используется акватория воды без ее забора, то в базу входит площадь эксплуатируемой акватории.

В случае использования воды для ГЭС без ее забора основанием базы является количество произведенной за период энергии.

Если акватория применяется для сплава, то базой является результат умножения объема сплавленного материала и длины сплава, разделенной на 100.

В объект налога на добычу полезных ископаемых входят добытые или извлеченные полезные ископаемые в РФ и территориях, находящихся под юрисдикцией России.

Исходя из объектов базой признается стоимость добычи либо количество добычи для некоторых видов материалов — уголь, многокомпонентные руды в Красноярском регионе, углеводороды, не имеющие условия о сроках добычи и определенных территориях.

Количество вычисляется в объеме или массе. Например, нефть измеряется в массе нетто — с уменьшением на воду, соли, примеси, нефтяной газ.

Для многокомпонентных руд количество равняется обычной массе.

Если база рассчитывается по стоимости ископаемых, то для исчисления используется цена реализации либо расчетная стоимость — метод главы 25 НК РФ.

Интересная налоговая база утверждена для упрощенного режима налогообложения. Поскольку данная система позволяет плательщикам самостоятельно выбирать объект обложения, то и база для каждого случая рассчитывается согласно объекту.

Если объектом выбраны доходы, то, как и при НДФЛ, базой признается денежная проекция доходов.

Если плательщик выбрал вычитание из доходов расходов, то базой становится прибыль, исчисление которой происходит по главе 25 НК РФ.

Натуральная форма доходов оценивается по рыночной стоимости. В базу не включаются доходы от видов деятельности, учитываемых по другим налоговым режимам.

Особенностью этого режима является объект обложения — вмененный доход, т. е. приблизительный потенциальный доход, который плательщик получает от определенного вида деятельности.

База при этом равна результату умножения объекта на физический критерий по виду хозяйствования. Например, при розничной торговле в помещении физическим критерием выступает площадь, следовательно, база рассчитывается как произведение вмененного дохода (1800 рублей) и площади торгового помещения.

Такая же методика используется для патентного режима, который похож на вмененный налог и был введен в кодекс для отмены и замены ЕНВД.

Транспортный налог

Еще одним примером базы в виде физического значения является налог для автовладельцев. Объектом признаются различные виды транспортных средств.

База зависит от вида транспорта:

  • мощность двигателя в лошадиных силах;
  • тяга реактивного двигателя в килограммах;
  • валовая вместимость в тоннах;
  • само транспортное средство.

Для данного налога предусмотрены коэффициенты, градирующиеся по сроку эксплуатации и стоимости машины, которые также влияют на размер налога.

Периодом является год. Если транспорт находился в собственности меньше года, в расчете учитывается количество месяцев из общего годового числа.

Налог на имущество организаций

База равна среднегодовой стоимости имущества, которая рассчитывается по регистрам бухгалтерских документов.

Для некоторых видов имущества — деловые и офисные здания, помещения для расположения офисов, объектов питания и торговли, бытовых целей, жилые объекты — база определяется по кадастровому методу на начало каждого года.

Налог на имущество физических лиц и земельный

База равна кадастровой стоимости объектов.

Момент определения налоговой базы описан ниже.

Налогооблагаемая база по УСН 6%

Сейтбекова Елизавета Владимировна, Управляющая “Аудиторской фирмой “БИЗНЕС-СТУДИО”

В предлагаемой статье подробно описаны критерии определения налоговой базы для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Показаны преимущества применения УСН 6%, приведен конкретнывй пример расчета платежей для ИП, применяющих УСН.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) в настоящее время применяется как физическими, так и юридическими лицами. Физлицам для этого необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Ниже перечислим налоги, которые обязан выплачивать ИП в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

– Единый налог, (расчет налога идет от доходов – 6% или 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов);

– в Пенсионный фонд (на страховую и накопительную части) – 26%;

– в Фонд социального страхования – 2,9%;

– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%

– в территориальные фонды обязательного медицинского страхования -3%.

Налоги, указанные в пунктах 2-5 уплачиваются с начисленной заработной платы наемным сотрудникам.

Кроме этого, существует ряд налоговых сборов, от которых освобождается лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения:

– налог на прибыль;

– налог на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц.

Однако не все юридические лица имеют право применять упрощенную систему налогообложения, а применяющие ее индивидуальные предприниматели должны отвечать некоторым требованиям:

– юридическое лицо должно иметь годовой доход менее 60 миллионов;

– численность наемных сотрудников не должна превышать 100 человек;

– организации, доля участия в которых иных организаций составляет менее 25%.

Не вправе применять УСНО следующие организации:

– организации, в структуре которых имеются филиалы ;

– негосударственные пенсионные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, имеющие частную практику, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

– организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 миллионов рублей;

Ранжирование ставок единого налога

Как упоминалось выше, существует 2 налоговые ставки единого налога:

– 6%, которые взимаются с налогооблагаемой базы ДОХОД;

– 15%, которые взимаются с налогооблагаемой базы ДОХОД-РАСХОД.

Существуют и иные ставки налога, но они применяются с разрешения налоговой инспекции в достаточно редких случаях.

Перед тем как выбирать систему налогообложения, необходимо посчитать предполагаемый объем ежемесячного ДОХОДА, согласно статье 346 часть 15 «Порядок определения доходов». Руководствуясь которой, объектом налогообложения признается выручка от реализации товаров и услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, и внереализационные доходы (статья 250 «Внереализационные доходы»).

Особо отметим, что есть так называемый закрытый перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, они указаны в статье 251 «Доходы, не учитываемее при определении налоговой базы». В частности к таким доходам относятся средства, полученные в рамках целевого финансирования, например, участвующие в программе центров самозанятости. Для того, чтобы эти доходы не входили в налогооблагаемую базу, необходимо производить раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования.

При 6% ставке УСНО предпринимателю не нужно подтверждать свои расходы, поскольку он уплачивает налог с дохода. Однако это не снимает обязанности продолжать вести учет расходов, отражая их в книге доходов и расходов.

При 15% ставке УСНО организация не только обязана подтверждать все свои расходы, кроме этого, она имеет право уменьшить налогооблагаемую базу только на закрытый перечень расходов (статья 346 часть 16 «Порядок определения расходов»). Расходы, не указанные в списке, не уменьшают базу для определения единого налога, но учитываются в книге доходов и расходов.

Уплата налогов и сборов при применении упрощенной системы налогообложения

Налоговым периодом в РФ признается 1 календарный год (с 1 января до 31 декабря каждого года). В случае, когда компания зарегистрирована в текущем году, налоговым периодом для нее будет считаться период с момента официальной регистрации до 31 декабря текущего года.

Год принято делить на кварталы (январь, февраль, март – 1 квартал, апрель, май, июнь – 2 квартал, июль, август, сентябрь – 3 квартал, октябрь, ноябрь, декабрь – 4 квартал). Уплата авансовых платежей по единому налогу производится в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так за 1 квартал авансовый платеж по единому налогу уплачивается на реквизиты территориального налогового органа до 25 апреля.

За 3 месяца организация или ИП определяют налогооблагаемую базу, исходя из записей бухгалтерского учета.

Налог уплачивается через расчетный счет организации в безналичной форме или через Сбербанк по квитанции.

Нормы начисления и уплаты налога

Согласно Налоговому кодексу сумма налога налогоплательщиком, применяющим УСН, определяется самостоятельно (статья 346 часть 21 «Порядок исчисление и уплаты налога»). Есть некоторые особенности расчета авансового платежа по 6% и 15% УСНО. Разберем это на конкретном примере.

ООО «Эталон» за квартал получила доход в размере 325570 рублей, за это период уплатили страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 35600 рублей.

Расчет: 325570х6%=19534,2 рубль

50% от налога: 19534,2/2=9767,1 рубль

Так как сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов не более, чем на 50%, а уплаченная сумма страховых взносов значительно превышает сумму единого налога, то можем уменьшить на 50% значение последнего. То есть в бюджет мы уплатим 9767,1 рубль

Сумма авансовых платежей определяется нарастающим итогом с начала года. При этом расчет производится следующим образом.

1 квартал: НБ 1 квартала х НС=ЕН 1 квартала

2 квартал: НБ за полугодие х НС – ЕН 1 квартала = ЕН за полугодие

3 квартал: НБ за 9 месяцев х НС – (ЕН за 1 квартал + ЕН за полугодие) = ЕН за 9 месяцев

4 квартал: НБ за год х НС – (ЕН за 1 квартал + ЕН за полугодие +ЕН за 9 месяцев) = ЕН за год

Где НБ – налоговая база, НС – налоговая ставка, ЕН – единый налог.

Налогооблагаемая база при УСН

Согласно пункту 1 статьи 251 части второй Налогового кодекса РФ, определённые виды доходов не учитываются при определении налоговой базы. Я бы хотел уточнить, касается ли эта норма предприятий, работающих по УСН?

Можно ли исключить целевое бюджетное финансирование (подпункт 14) из налоговой базы?

Ответы юристов ( 3 )

здравствуйте! применение УСН организациями предусматривает их освобождение от налога на прибыль ( ст 346.11 НК РФ).

согласно ст 346.15 НК РФ перечень доходов, не подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль, предусмотренный ст 251 НК РФ, не чуитывается при определении объекта налогообложения.

соответственно, вы можете исключить целевое финансирование

Меня смущает письмо Минфина № 03-11-06/2/3 от 15.01.2010 (http://www.klerk.ru/doc/172723/). Как Вы можете его прокомментировать?

ознакомившись с конкурсной документацией, полагаю, что правильно указано в котракте на то, что средства целевого финансирования не включаются в налогооблагаемую базу при условии отдельного учета этих доходов.

в привиденном вами письме Минфина РФ отражена иная точка зрения, согласно которой средства, полученные из бюджета по гражданско-правовым договорам, включаются в налоговую базу.

вместе с тем, пунктом 14 ст 251 НК РФ указано, что не включаются в состав доходов средства, полученные из фондов поддеожки научной, научно-технической деятельности.

это как раз ваш случай, средства получены из фонда и не облагаются налогом.

Статья 346.12. Налогоплательщики (НК РФ)

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Статья 346.15. Порядок определения доходов[Налоговый кодекс РФ] [Глава 26.2] [Статья 346.15]

1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

Поэтому можете исключить.

Меня смущает письмо Минфина № 03-11-06/2/3 от 15.01.2010 (http://www.klerk.ru/doc/172723/). Там описан мой случай: финансирование НИОКР Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере. Организационно-правовая форма – ООО. Утверждается, что средства включаются в налоговую базу.

Как Вы можете его прокомментировать?

Добрый день! Да, при соблюдении некоторых условий, Вы можете не включать целевое финансирование в налогооблагаемую базу по УСН. Эти условия — целевое финансирование носит следующий характер: целевое финансирование, к которому относятся субсидии бюджетным и автономным учреждениям, гранты и подобные целевые средства (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но и гранты не все не облагаются налогом. Если Вы напишите какой характер носят средства, полученные Вами в рамках целевого финансирования, и организационно-правовую форму Вашего предприятия (может Вы ИП)можно будет ответить точно, включаются они в налогооблагаемую базу или нет.

Мой случай, если я правильно понимаю, описан в письме Минфина № 03-11-06/2/3 от 15.01.2010 (http://www.klerk.ru/doc/172723/). Т. е. это финансирование НИОКР Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере. Организационно-правовая форма – ООО

Ну я не знаю, такая же у Вас ситуация какая описана в приведенном Вами письме или нет… В письме описывается ситуация, когда получателем ассигнований является Фонд, а исполнителем — ООО и права на результат деятельности остаются у ООО. Поэтому ответ МинФина — полученные средства облагаются.

Если получателем являетесь Вы (Ваше ООО получает из бюджета, а не от фонда), если средства будут направлены именно на ту деятельность, на которую их выделили, если Вы будете вести раздельный учет таких средств и расходов (понесенных за счет этих средств), и если права на результат этой деятельности останутся у Вашей ООО, то средства, полученные Вами в виде целевого финансирования не облагаются налогом. Если хотя бы одно условие не выполняется, то средства будут отнесены к внереализационным доходам. письмо Минфина России от 29.08.11 № 03-11-06/2/123

Случай аналогичный описанному в приведенном мной письме Минфина, но смущает фраза в проекте контракта: “В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и п.4.1.настоящего контракта средства, полученные из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере на выполнение НИОКР, являются средствами целевого финансирования и не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на прибыль.” (полный текст проекта договора в прилагаемом файле).

Т. е. договор на выполнение работ нашей организацией, и права остаются нам. Но при этом в самом контракте утверждение, что в налоговую базу финансирование не включается.

Нет ли здесь противоречия? Как поступить?

Я считаю, что средства, полученные Вами, не будут облагаться.

«Вы (Ваше ООО получает из бюджета, а не от фонда),» — этот вывод я сделала из письма, которое Вы выложили. И мне кажется, я не права была. В Письме Минфина России от 29.08.11 № 03-11-06/2/123, (есть еще одно письмо от 2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/223) написано:” Если организация получила из Фонда содействия развитию малых форм
предприятий в научно-технической сфере (далее — Фонд)
. средства на реализацию государственного контракта и использовала
указанные средства на цели, определенные Фондом, и при этом результаты
выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ остаются у
организации-исполнителя, то данные средства в целях налогообложения налогом,
уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, относятся к
средствам целевого финансирования
при соблюдении условий, установленных пп. 14
п. 1 ст. 251 Кодекса.”

Письмо Минфина России от 29.08.11 № 03-11-06/2/123 — более позднее. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. На официальном сайте ФНС России размещаются письма ФНС России, которые согласовываются с Минфином России. «В Письме ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@ обращено внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами писем ФНС России, размещенных в разделе „Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами“ сайта ФНС России». В этом разделе я не нашла письма именно по Вашему вопросу. Поэтому, не могу Вам гарантировать, что налоговая будет руководствоваться именно этим письмом.

Доходы, не учитываемые при УСН

«Упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно этой норме к облагаемым налогом доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые в составе налоговой базы, предусмотрены статьей 251 Налогового кодекса. О некоторых из них читайте в этой статье.

Перечень доходов, не учитываемых при УСН

Доходы, которые не учитывают при определении объекта налогообложения, приведены в статье 251 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:

  • имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар (письма Минфина России
    от 22 июня 2015 г. № 03-11-06/2/36071, ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235@);
  • имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал или вклада в совместную деятельность;
  • суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
  • деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа
    (в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга;
  • имущество, полученное фирмой в рамках целевого финансирования. При этом фирма должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
  • капитальные вложения арендатора в форме неотделимых улучшений арендованного имущества;
  • проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом
    на прибыль организаций (п. 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
  • доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
    на основании ипотечных сертификатов участия;
  • дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами
    при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 25 августа
    2014 года № 03-11-06/2/42282;
  • поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД.

В перечень доходов «упрощенца» не включают также положительные курсовые разницы, поскольку они просто не образуются. Дело в том, что при кассовом методе выручкой считается именно та сумма, которую покупатель заплатил. В момент же отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) выручку в налоговом учете не отражают. То же самое и с расходами –
они не могут быть больше или меньше той суммы, которую «упрощенец» фактически перечислил партнеру.

Погашение долга по договору цессии

В письмах от 27 апреля 2015 года № 03-11-11/24183 и от 3 апреля 2015 года № 03-11-11/18813 Минфин России по-дробно разъясняет, почему деньги, поступившие в счет погашения долга по договору цессии уступки права требования, цессионарий-«упрощенец» не учитывает в доходах.

Напомним, что организация может продать дебиторскую задолженность своего покупателя другой компании, то есть уступить право требования этой задолженности. Такую уступку оформляют договором цессии (ст. 382 ГК РФ). Первоначального кредитора, уступающего право требования задолженности другой фирме, называют цедентом. А фирму, которая покупает право требования, – цессионарием.

На практике нередко встречается ситуация, когда займодавец (кредитор) уступает право требования денег по договору займа новому кредитору. В этом случае имеет место уступка права требования задолженности по кредитному договору. Читайте также «Учет процентов по кредитам и займам при УСН»

По правилам Налогового кодекса «упрощенцам» предписано определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет
не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).

В статье 250 кодекса в числе прочего упомянуты доходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств. Здесь же говорится и о процентах, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 3, 6 ст. 250 НК РФ). Следовательно, подобные доходы увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

В то же время доходы в виде имущества, которые получены по договорам кредита или займа, равно как и имущества, полученного в счет погашения таких заимствований, входят в перечень не учитываемых при УСН доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Из всего сказанного в Минфине делают вывод: деньги, полученные цессионарием
на «упрощенке» в счет погашения долга по договору цессии уступки права требования,
не учитываются в УСН-доходах. А вот проценты, полученные за пользование займом, штрафы
и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа, а также судебные расходы по уплате госпошлины увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Отметим, что в любом случае при поступлении от заемщика денежных средств, превышающих цену, уплаченную за приобретенное право требования, разница между суммой, полученной
от должника, и суммой, уплаченной цеденту, включается у организации-цессионария в состав доходов. Такой вывод сделали финансисты в своих более ранних письмах от 9 июля 2012 года
№ 03-11-06/2/85 и от 2 но-ября 2011 года № 03-11-06/2/151.

Проценты по банковским вкладам предпринимателя

На процентах по банковским вкладам предпринимателя остановимся отдельно.

Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу предпринимателя нередко вызывает вопросы. Какой налог следует платить ИП на «упрощенке» с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ? Финансисты считают, что НДФЛ. В письме
от 4 сентября 2014 года № 03-11-06/2/44294 они дают следующее разъяснение по этому вопросу.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов
по вкладам в банках установлены статьей 214.2 Налогового кодекса.

Так, согласно данной норме, налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По валютным вкладам налоговая база определяется исходя
из 9% годовых.

Если доход в виде начисленных процентов превышает указанные ограничения, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель или нет. Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ. Читайте также «Что не облагается НДФЛ при УСН»

Аналогичный подход применяется, когда индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает свою долю в уставном капитале фирмы, которую он приобрел, еще не будучи зарегистрированным в качестве ИП. Ведь по правилам пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По правилам другой нормы доход от продажи доли в уставном капитале организации облагается НДФЛ по общеустановленной ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому гражданин, получивший доход от продажи доли в уставном капитале организации, уплачивает НДФЛ и отражает его в декларации по форме 3-НДФЛ. Причем независимо от того, что на момент продажи доли гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (письмо Минфина России от 9 августа 2016 г. № 03-04-05/46598).

В отличие от доходов по банковскому вкладу доходы предпринимателя на УСН в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую базу (п. 6 ст. 250 НК РФ). Об этом напомнил Минфин
в письме от 24 октября 2014 года № 03-11-06/2/53913.

Кроме того, финансисты отметили, что действующее законодательство не конкретизирует,
из каких источников могут быть выданы займы индивидуальным предпринимателем: за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности.

Следовательно, индивидуальный предприниматель на «упрощенке» вправе предоставлять займы за счет собственных средств.

Имущество, полученное в дар от родственника

Предприниматель на УСН, получивший в подарок от близкого родственника объект недвижимости, не платит ни «упрощенный» налог, ни НДФЛ с этого имущества. Таково мнение Минфина России, выраженное в письме от 22 июля 2015 года № 03-11-11/41978.

Поскольку договор дарения заключается между физическими лицами без привязки к предпринимательской деятельности, то одаряемое лицо (предприниматель на УСН) не должно учитывать стоимость полученной в дар недвижимости в «упрощенных» доходах.

Кроме того, НДФЛ с такого подарка тоже платить не нужно. Связано это с тем, что подпунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса установлено: не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке дарения от физлиц.

Это правило не относится к случаям дарения недвижимости, акций, долей и паев. Правда есть оговорка, что доходы, полученные в дар, не облагаются НДФЛ в том случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками согласно Семейному кодексу.

Так как даритель приходится отцом одаряемому, а это – близкий родственник по нормам Семейного кодекса, то доход в виде нежилого помещения, полученного в подарок, не облагается НДФЛ.

Обеспечительный платеж

Как неоднократно подчеркивалось выше, доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в налоговую базу при расчете единого налога не включаются. В частности, в силу нормы подпункта 2 пункта 1 этой статьи не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

По мнению Минфина, выраженному в письме от 17 декабря 2015 года № 03-11-06/2/73977, данное правило можно применить и к сумме полученного обеспечительного платежа, так как такой платеж и залог имеют одинаковую правовую природу.

Дело в том, что статьей 381.1 Гражданского кодекса установлено, что обеспечительный платеж вносится одной стороной договора в пользу другой стороны в обеспечение обязательств
по этому договору.

Если контрагент компании нарушит условия договора, например, сроки оплаты, компания вправе зачесть обеспечительный платеж, перечисленный этим контрагентом, в счет исполнения его обязательств по оплате договора. Разумеется, подобные обстоятельства должны быть предусмотрены договором.

Если предусмотренные договором обстоятельства не произошли или стороны расторгли договор, обеспечительный платеж возвращается контрагенту.

Между тем понятие залога дано в статье 334 Гражданского кодекса. Согласно этой норме, кредитор имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного должником имущества в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательств
по договору.

Как видим, норму, позволяющую «упрощенцам» не включать в доходы полученный от контрагента залог, можно использовать и в отношении полученного обеспечительного платежа.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по УСН-налогу в составе доходов обеспечительный платеж не учитывается. По общему правилу при кассовом методе доходы признаются на дату, когда плательщик УСН фактически получил деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права или когда его должник иным образом погасил долг (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Просроченная кредиторская задолженность

Получается, что суммы авансов, полученные от покупателей, должны учитываться в «упрощенных» доходах. Это правило не относится к просроченной кредиторской задолженности по авансам, подлежащей списанию. Связано это с тем, что доход в сумме предоплаты (аванса) уже был учтен в целях налогообложения на дату ее поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05). Поэтому повторно признавать эту сумму доходом при списании ее по истечении срока исковой давности или по другим основаниям не нужно
(письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2021 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Поделиться

Распечатать

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источники:
http://nalog-nalog.ru/usn/usn_dohody/nalog_na_pribyl_pri_usn_nyuansy/
http://znaybiz.ru/nalogi/sistemy-nalogooblozheniya/vidy-nalogov-i-sborov/nalogooblagaemaya-baza.html
http://www.audit-it.ru/articles/account/a84/515615.html
http://pravoved.ru/question/424485/
http://www.buhgalteria.ru/article/dokhody-ne-uchityvaemye-pri-usn
http://ptoday.ru/blog/nalog-na-domashnih-zhivotnyh-v-rossii-budet-li-vvedjon-v-2020-godu-ili-net/

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: