Кто признается плательщиком налога на имущество организаций

Российский бухгалтер, N 5, 2015 год
Марина Ильина,
эксперт журнала

В последнее время много разговоров о налоге на имущество. Изменения, внесенные в законодательство в 2015 году, коснулись практически всех организаций, имеющих объект налогообложения. Ответим на некоторые вопросы.

КТО ИЗ ОРГАНИЗАЦИЙ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО?

В соответствии с п.1 ст.373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом Налоговый кодекс РФ распределяет налогоплательщиков по следующим группам.

1) Российские организации. К российским организациям – плательщикам налога на имущество относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие на балансе основные средства, которые признаются объектом налогообложения (п.1 ст.373, ст.374, абз.2 п.2 ст.11 НК РФ). Плательщиком налога на имущество может являться как коммерческая, так и некоммерческая организация (например, орган исполнительной или законодательной власти).

2) Иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ. К ним относятся:

– иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

– международные организации;

– филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

– осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п.1 ст.373, п.2 ст.374 НК РФ);

– не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п.1 ст.373, п.3 ст.374 НК РФ).

3) Иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ. Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество. Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению (п.1 ст.373, п.3 ст.374 НК РФ).

Стоит отметить, что Федеральным законом от 2 апреля 2014 года N 52-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым организации, применяющие специальные налоговые режимы – УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, а плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п.4 ст.346.26 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности. В ином случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п.4 ст.346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности.

КТО НЕ БУДЕТ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО?

Полностью освобождены от уплаты налога на имущество:

– организации – плательщики ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ);

– организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п.7 ст.346.35 НК РФ);

– УСН – в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п.2 ст.346.11 НК РФ);

– ЕНВД – в отношении имущества, которое используется для осуществления “вмененной” деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п.4 ст.346.26 НК РФ).

Согласно п.1.1 ст.373 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие организации:

– организаторы XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г.Сочи;

– маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

КАКОЕ ИМУЩЕСТВО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

При ответе на этот вопрос нужно обратить внимание, кто является плательщиком налога на имущество. Так, у российской организации облагается налогом любое недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 года. В том случае если имущество передано во временное пользование другим организациям или лицам, оно также будет включаться в объект налогообложения.

Для российской организации объектом налогообложения являются основные средства, которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Основополагающими документами по ведению основных средств в бухгалтерском учете являются Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н (далее – ПБУ 6/01), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н (далее – Методические указания).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Налог на имущество: налогоплательщики

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:

– иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

При этом следует отметить, что деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации на основании статьи 306 НК РФ, если иное не было предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ установлено, что:

«организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации)».

Кроме понятия «российские организации», пунктом 2 статьи 11 НК РФ даны уточнения, какие иностранные организации являются плательщиками налога.

Настоящей статьей установлены некоторые особенности уплаты налога на имущество организаций для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для иностранных организаций, которые не ведут деятельность на территории Российской Федерации, но имеют имущество на ее территории на правах собственности.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через свои представительства, являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества, имеющего место на территории Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Налог на имущество иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают со стоимости основных средств, учет которых они должны производить в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Таким образом, облагать налогом нужно то имущество, которое учитывается в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01).

Согласно письму Минфина Российской Федерации от 14 апреля 2006 года №03-06-01-04/86, необходимо учитывать внесенные изменения в ПБУ 6/01, так как с 1 января 2006 года основными средствами признается и имущество, отражаемое на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которое включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

До указанной даты, вопросы о включении в налоговую базу по налогу на имущество, имущества, отраженного в составе доходных вложений, вызывали массу споров налогоплательщиков с представителями налоговых органов. Теперь этих вопросов практически не возникает.

Те же иностранные организации, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, также признаются налогоплательщиками, но только в отношении недвижимого имущества (зданий, сооружений), находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего им (иностранным государствам) на праве собственности.

При этом налоговой базой в отношении данного недвижимого имущества признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

С данной суммы и необходимо рассчитывать налог в течение всего года.

Налог на имущество уплачивают все организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе:

– органы государственной власти;

– бюджетные организации (за исключением имущества, используемого для образования, культуры, здравоохранения, физической культуры и спорта и иного имущества социально-культурной сферы), если иное не установлено в законах субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

В заключение раздела приведем пример из нашей консультационной практики.

Пример 1. Из консультационной практики ЗАО «BKR – ИНТЕРКОМ – АУДИТ».

На континентальном шельфе Российской Федерации организацией осуществляются международные проекты. В процессе осуществления проектов на континентальном шельфе сооружаются крупные комплексы, которые будут учитываться как основные средства на балансе российских и иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации. Ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, в связи с этим возник ряд вопросов:

1. Если имущество находится на континентальном шельфе, то, законами какого субъекта Российской Федерации необходимо руководствоваться при его налогообложении?

2. В какой бюджет необходимо осуществлять платежи по налогу на имущество?

3. Каков порядок налогообложения имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и принадлежащего иностранной организации, если организация имеет постоянное представительство в Российской Федерации?

4. Каков порядок налогообложения имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и принадлежащего иностранной организации, если организация не имеет постоянного представительства в Российской Федерации?

Согласно статье 374 НК РФ, для Российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств, согласно установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Налог на имущество и авансовые платежи по нему подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации на основании пункта 3 статьи 383 НК РФ, платежи производятся, учитывая особенности предусмотренные статьей 384 и статьей 385 НК РФ. Налог на имущество уплачивается в бюджет по месту нахождения организации, ее обособленного подразделения (статья 384 НК РФ) либо по месту нахождения недвижимого имущества (статья 385 НК РФ). Однако необходимо учесть, что на имущество, которое находится на континентальном шельфе, особенности исчисления и уплаты налога на имущество предусмотренные статьями 384 и 385 НК РФ не распространяются. В этом случае расчеты по налогу, авансовые платежи, налоговая декларация предоставляется в налоговые органы по местонахождению головной российской организации – правообладателя. Из всего вышеуказанного следует, что за имущество российской организации, находящейся на континентальном шельфе, налог на имущество организаций уплачивается в бюджет по местонахождению российской организации, согласно законодательства субъекта Российской Федерации.

Если иностранная организация, осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, она является налогоплательщиком налога в отношении того имущества, которое находится на континентальном шельфе Российской Федерации и относится к деятельности этой организации через постоянное представительство, если иное не было установлено международным договором Российской Федерации. В этом случае, в соответствии со статьей 383 НК РФ налог на имущество уплачивается по месту постановки постоянных представительств иностранной организации на учет в российских налоговых органах.

Если иностранная организация является владелицей недвижимого имущества на континентальном шельфе и не осуществляет деятельность в Российской Федерации через свое представительство, то такая организация не уплачивает налог на имущество в отношении указанных объектов недвижимости, так как континентальный шельф не является территорией Российской Федерации (статья 67 Конституции Российской Федерации).

Аналогичное разъяснение приведено в Письме Минфина Российской Федерации от 9 марта 2006 года №03-06-01-04/62, при ответе на частный вопрос налогоплательщиков.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на имущество организаций».

Кто признается налогоплательщиком налога на имущество организаций?

Кто является плательщиком налога на имущество юрлиц?

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

Фирмы на ОСН, а также их филиалы и представительства (у которых есть собственный баланс) по активам, которые:

являются движимым и нежилым недвижимым имуществом и относятся к основным средствам — кроме ОС 1-й и 2-й амортизационных категорий (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
являются жилым активом — во всех случаях (п. 1 ст. 374, подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
не относятся к прочим объектам, по которым налог не начисляется, — в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ.

При этом платеж с движимой собственности (не относящейся к ОС 1-й и 2-й амортизационных групп) исчисляется, только если она:

поставлена на учет в качестве основного фонда до 2013 года;
поставлена на учет в 2013 году и позднее при реорганизации какого-либо предприятия либо в рамках сделки с участием взаимозависимых субъектов.

По объектам железнодорожной инфраструктуры, построенным в 2013 году и позднее, налог платится в любом случае (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Фирмы на спецрежимах — по активам, имеющим кадастровую стоимость и являющимся:

нежилым недвижимым имуществом, которое используется в качестве ОС;
жилым имуществом (во всех случаях).

Многие фирмы по различным основаниям освобождаются от уплаты налога, о котором идет речь.

Кто освобождается от уплаты налога по определенному имуществу?

Некоторые организации освобождаются от уплаты налога на имущество:

учреждения системы исполнения наказаний;
религиозные организации;
общественные организации инвалидов;
фармацевтические фабрики;
владельцы федеральных трасс общего пользования и сопутствующей инфраструктуры (в отношении такого имущества);
протезно-ортопедические предприятия;
адвокатские коллегии, бюро правовых консультаций;
государственные исследовательские центры;
резиденты особых хозяйственных зон (в течение 10 лет после постановки активов на учет);
управляющие компании и резиденты «Сколково»;
фирмы, имеющие во владении объекты с высокой энергоэффективностью (в отношении таких объектов);
судостроительные фирмы в статусе участника особой производственной хозяйственной зоны (в течение 10 лет после приобретения такого статуса);
управляющие компании особых хозяйственных зон (в отношении объектов ОС в течение 10 лет после их постановки на учет);
фирмы, владеющие имуществом для добычи углеводородов во внутренних морских водах России, на российском участке Каспийского моря — при принятии соответствующих региональных нормативных актов о льготе;
участники свободных экономических зон (в течение 10 лет после получения своего статуса) при принятии регионом нормативных актов о льготе (ст. 381 НК РФ).

Как правило, указанные хозяйствующие субъекты освобождаются от налога только по собственности, используемой в профильной деятельности. Также льготы могут быть только по узкоспециализированному имуществу — например, по фондам для выпуска иммунобиологических лекарств в фармацевтических организациях (подп. 4 ст. 381 НК РФ). Но возможно освобождение от налога по всему имуществу — как, например, в случае с коллегиями адвокатов (подп. 14 ст. 381 НК РФ).

Регионы вправе дополнять указанный перечень типов организаций, имеющих преференции по налогу (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Кто не является плательщиком налога: привилегии для организаторов ЧМ по футболу?

Есть определенные категории компаний, которые в принципе не признаются плательщиками налога на имущество организаций. К таким хозяйствующим субъектам относятся (пп. 1.2, 2 ст. 373 НК РФ):

Международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ее дочерние организации, которые участвуют в проведении Чемпионата мира по футболу в России. Данные субъекты вправе не уплачивать налог с любого имущества.
Российский футбольный союз и другие национальные футбольные ассоциации, связанные с подготовкой чемпионата, Оргкомитет чемпионата и его дочерние организации, медиабизнесы FIFA, поставщики FIFA.

При этом они не исчисляют платеж только по имуществу, используемому непосредственно в рамках подготовки к чемпионату.

Нулевая ставка и нулевая стоимость имущества: как исчисляется налог

Есть типы фирм, которые вправе применять нулевую ставку при исчислении платежа. Есть фирмы, у которых есть имущество с нулевой стоимостью — когда полностью проведена его амортизация.

В обоих случаях организации фактически свободны от уплаты налога, но не утрачивают статуса плательщика налога на имущество организаций. Они обязаны предоставлять декларации по налогооблагаемому имуществу (письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128). Они исчисляют налог и отражают в отчетности тот факт, что платить его не надо (в силу нулевой ставки или нулевой стоимости).

В свою очередь, отчитываться перед ФНС не должны фирмы, которые освобождены от уплаты налога: полностью, как FIFA, или в части определенного имущества, как субъекты, указанные в ст. 381 НК РФ.

Власти регионов вправе определять ставки, не превышающие предельных значений, что зафиксированы в пп. 1, 1.1, 3, 3.1, 3.2, 5 ст. 380 НК РФ. Но закон не устанавливает нижней границы таких ставок, которые, таким образом, могут быть и нулевыми.

К примеру, нулевые ставки установлены в п. 1_1 ст. 2_1 закона Нижегородской области «О налоге на имущество» от 27.11.2003 № 109-3 в отношении основных фондов научно-исследовательских учреждений и конструкторских бюро — но только в первый год использования ОС.

Нулевые ставки установлены для некоторых видов имущества и на федеральном уровне — в п. 3.1 ст. 380 НК РФ.

Налогоплательщики налога на имущество – организации, имеющие на балансе активы в виде основных фондов (в некоторых случаях — активы, не относящиеся к ОС, как в случае с жилой недвижимостью). Есть фирмы, которые освобождены от налога полностью (сейчас это только FIFA и ее дочерние организации) либо по отдельным видам имущества (в соответствии со ст. 381 НК РФ).

Источники:
http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/44383.html
http://nsovetnik.ru/nalog-na-imushestvo/kto-priznaetsya-nalogoplatelshikom-naloga-na-imushestvo-organizacij/
http://legal03.ru/nuzhno-li-platit-nalog-na-imushhestvo-za-nesovershennoletnih-detej/