Плательщики ЕСХН: документы и правила перехода

Плательщики ЕСХН: документы и правила перехода

Итак, как уже мы говорили в новостях, с 1 января 2021 налогоплательщикам ЕСХН придется в основной своей части перейти на уплату НДС (изменения ст. 145 НК РФ). Хотя некоторые сельхозорганизации могут оптимизировать систему налогообложения, о чем говорится в одной из статей данного номера журнала. Здесь, в этой статье, предлагаю рассмотреть тонкости перехода на уплату НДС при ЕСХН.

Право на освобождение от НДС получают плательщики ЕСХН, если они перешли на уплату ЕСХН и представили уведомление на освобождение от уплаты НДС в одном календарном году. Либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета НДС не превысила установленные лимиты.

Обращаем ваше внимание, что именно сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг), а не внереализационных доходов в виде, например, субсидий или ТМЦ, полученных от разбора основных средств (ст. 250 НК РФ).

Для освобождения от уплаты НДС организация должна представить письменное уведомление об освобождении от уплаты НДС до 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). То есть все плательщики ЕСХН, у которых доля доходов от реализации товаров, работ и услуг, учитываемая для спецрежима, за 2018 год будет менее 100 млн. руб., обязаны будут представить уведомление в налоговый орган по месту своего учета о праве освобождения от НДС до 20 – го января 2021 года. В противном случае – вы автоматически становитесь плательщиком НДС.

Форма уведомления на сегодняшний день пока не утверждена, но, предполагаем, что за предстоящий переходный год законодатели все же ее разработают и утвердят.

Если, взвесив все «за» и «против», вы решили применить право на освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), то не забывайте о том, что воспользовавшись данным правом, вы не вправе отказаться от него на протяжении всей своей деятельности до того момента, когда право будет утрачено из-за превышения лимита доходов по ЕСХН, полученных от реализации товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Если налогоплательщик потеряет право на освобождение по причине превышения выручки, он никогда не сможет получить его обратно (п. 5 ст. 145 НК РФ). И начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Законодатель установил жесточайшие рамки по применению освобождения НДС: то есть применить право освобождения вы можете только единожды, как и утратить данное право только один раз и больше не сможете вернуться к применению права освобождения. Поэтому тщательно проанализируете свою деятельность с перспективой на будущее, прежде чем применить право на освобождение от НДС, потому как отказаться от него вы будете не вправе.

Пример 1. АО «Колос» проводит анализ своей деятельности за 2018 г.: основной состав расходов, закупок у поставщиков, выручку от реализации для целей исчисления ЕСХН:

1) состав расходов всего 63000 тыс. руб.:

– заработная плата с отчислениями по социальные нужды – 25 % от общей суммы расходов или 15750 тыс. руб.;

– материальные расходы: корма, семена (НДС к вычету 10 %) – 18 % от общей суммы расходов или 11340 тыс. руб.;

– материальные расходы: ГСМ, запасные части (НДС к вычету 18 %) – 20 % от общей суммы расходов или 12600 тыс. руб.;

– приобретение техники (НДС к вычету – 18 %) – 14 % от общей суммы расходов или 8820 тыс. руб.;

– услуги электроснабжения, водоснабжения (НДС к вычету 18 %) – 14 % от общей суммы затрат или 8820 тыс. руб.;

– прочие работы, услуги (НДС к вычету 18 %) – 5 % от общей суммы затрат или 3150 тыс. руб.;

– налоги – 4 % от общей суммы затрат или 2520 тыс. руб.

Расчетная сумма НДС, подлежащая к вычету, приблизительно будет равна по ставке 10 % – 1030 тыс. руб., по ставке 18 % – 5093 тыс. руб.

2) общая сумма доходов от реализации для целей исчисления ЕСХН по итогам 2018 года составила 68000 тыс. руб. За предыдущие налоговые периоды сумма доходов составляла – 65 000 тыс. руб. (за 2017 год), 71 890 тыс. руб. (за 2016 год).

Основными покупателями продукции АО «Колос» являются:

– ООО «Молочный город» (работает на общем режиме налогообложения) – 25 % от общей суммы выручки;

– ООО «Мясокомбинат» (работает на общем режиме налогообложения) – 18 % от общей выручки;

– ИП Перегудин (работает на УСН) – 20 % от общей выручки;

– пр. организации и ИП, применяющие спецрежимы налогообложения (УСН и ЕСХН), – 37 %.

Выручка от реализации сельхозпродукции (молоко, мясо, КРС, зерновые) составила 64 000 тыс. руб. (по ставке НДС 10 %), от прочих товаров, работ, услуг (по ставке 18 % НДС) – 4 000 тыс. руб.

3) Проведенный анализ покупок и реализации у АО «Колос» показал, что НДС, предъявляемый к вычету и подлежащий уплате в бюджет практически сопоставим, разница незначительная, следовательно, налоговая нагрузка в части НДС для организации увеличилась незначительно. К доплате в бюджет подлежит 305 тыс.руб.

НДС по закупкам, предположительно принимаемый к вычету по итогам 2018

НДС по реализации предположительно исчисленный по итогам 2018

10 % – 1030 тыс. руб.

По ставке 10 % – 5818 тыс. руб.

18 % – 5093 тыс. руб.

По ставке 118 % – 610 тыс. руб.

ИТОГО – 6123 тыс. руб.

ИТОГО – 6428 тыс. руб.

4) Отгрузка покупателям, работающим на общем режиме налогообложения, составляют почти половину от общей выручки организации (43 %). Цена на реализацию продукции была снижена на 10 % для таких покупателей по сравнению с контрагентами, работающим на спецрежимах налогообложения.

При переходе на уплату НДС АО «Колос» увеличит цену продукции на сумму НДС 10 %, однако, данная сумма будет уплачена в бюджет. С другой стороны, АО «Колос» может увеличить объем продаж за счет привлечения новых покупателей, работающих на общем режиме налогообложения.

5) За счет внедрения НДС в АО «Колос» будет принят бухгалтер по налогам с окладом 20000 руб., а также внедрение программного продукта по расчету НДС (модуль в 1С: Бухгалтерия). В результате дополнительные расходы за год составят около 300 тыс. руб.

6) В связи с тем, что при применении ЕСХН с 1 января 2021 г. будет отменена статья расходов по уплаченному НДС, не принятому к вычету при приобретении товаров, работ, услуг. В расходы по ЕСХН не будет включена сумма 6123 тыс.руб. или 367 тыс.руб. ЕСХН.

Подводя итог по результатам проведенного анализа выявлено, что в плане налоговой нагрузки и прочих затрат, связанных с переходом на уплату НДС при ЕСХН, получается, что:

– налоговая нагрузка за счет уплаты НДС увеличится на 300 тыс. руб.;

– дополнительные затраты в связи с внедрением НДС (заработная плата бухгалтера, программный продукт) на 300 тыс. руб.;

– «плюсом» в данном случае будет являться возможное привлечение новых покупателей, работающих на общем режиме налогообложения, и увеличения объема продаж.

Если же АО «Колос» будет применять освобождение по НДС (в связи с тем, что за последние 3 года деятельности доходы от реализации по ЕСХН варьируются в пределах 70 000 тыс. руб. и организация в ближайшей перспективе не планирует существенно увеличить объемы доходов) в соответствии со ст. 145 НК РФ, то анализ показал:

– налоговая нагрузка за счет исключения из расходов НДС при ЕСХН увеличится на 367 тыс. руб.;

– сотрудничество с покупателями и привлечение новых контрагентов, находящихся на общем режиме налогообложения, является более затруднительным процессом.

В итоге, руководство АО «Колос» решает применить освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, подав заявление в налоговый орган, в котором стоит на учете, до 20 января 2021 года. Следовательно, с 1 января 2021 года АО «Колос» по прежнему уплачивает ЕСХН без применения НДС.

Несмотря на то, что изменена ст. 145 НК РФ по освобождению в части уплаты НДС, ст. 346.1 НК РФ осталась без изменений: плательщики ЕСХН по– прежнему не признается налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, предусмотренных ст. 161 (в качестве налоговых агентов) и 174.1 НК РФ (по договору простого товарищества, доверительного управления, концессионным соглашением) и при ввозе товаров на территорию РФ). Никакой отсылки к ст. 145 НК там не будет. Т.е. внесенные поправки изначально некорректны, поскольку разные главы НК РФ по сути будут противоречить друг другу.

Помимо этого, как мы уже говорили выше, Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ (далее по тексту Закон № 335-ФЗ) из статьи расходов для ЕСХН исключили НДС, уплачиваемый при приобретении товаров и услуг (п. 8 ст. 346.5 НК РФ признан утратившим силу). Получается, что те организации, которые будут уплачивать НДС при ЕСХН, могут принимать к вычету НДС по приобретенному имуществу, работам, услугам.

Не повезло тем налогоплательщикам, которые применяют освобождение от НДС, – в расходы по ЕСХН уплаченную сумму НДС не включают, это как минимум 10-18 % потери налоговых расходов.

А вот что делать с НДС, предъявленному налогоплательщику, но не включенному в расходы по ЕСХН до даты вступления Закона № 335-ФЗ в силу, поскольку с 1 января 2021 года больше нет такой статьи затрат для ЕСХН? Законодатели в ст. 8 п. 4 данного Закона определили, что суммы НДС, подлежащие вычету при приобретении товаров, работ, услуг, которые не учитывались в расходах по ЕСХН, до даты вступления в силу Закона № 335-ФЗ, учитываются в стоимости такого имущества (работ, услуг) независимо от того применяет ли ваша организация освобождение от НДС или нет.

Пример 2. В декабре 2018 г. АО «Колос» приобретает ГСМ на сумму 500 тыс. руб. (в т.ч. НДС 76, 2 тыс. руб.). Задолженность перед поставщиком на 31.12.2018 за приобретенное топливо составило 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 30,5 тыс. руб.).

Начиная с 1 января 2021 г. АО «Колос» (как было отражено в примере 1) подает уведомление об освобождении от уплаты НДС, с этого периода НДС в расходы не включается. Поскольку в 2018 г. сумма НДС по приобретенному ГСМ не была полностью оплачена (задолженность в части НДС – 30,5 тыс. руб.) по мере гашения задолженности перед поставщиком, начиная с 1 января 2021 г., НДС будет включаться в расходы в составе приобретенного ГСМ.

В частности, по платежному поручению № 180 от 20.01.2021 АО «Колос» оплачивает всю оставшуюся задолженность по ГСМ, в т.ч. НДС – 30,5 тыс. руб. Следовательно, этой же датой сумма уплаченного НДС включается в расходы по ЕСХН как расходы на приобретение ГСМ.

И напоследок затронем еще одно нововведение, которое окончательно отобьет охоту применять ЕСХН. Это коснется тех налогоплательщиков, которые будут переходить с общего режима на уплату ЕСХН с 01.01.2021 г. Авторы поправок указали, что налогоплательщик при переходе на ЕСХН теперь должен восстановить сумму НДС со стоимости основных средств (ведь ранее вы эту сумму НДС принимали к вычету) (п. 8 ст. 346.3 НК РФ признается утратившим силу).

В итоге хочется отметить – пожалуйста, просчитайте, что вам выгоднее применять, а главное – готовы ли вы к такому применению, есть ли у вас, к примеру, бухгалтерская программа для формирования реестров для НДС в автоматизированном виде. Очень важно, чтобы это не стало «снежным комом», поэтому подготовьтесь к данным изменениям тщательно, тем более, что время еще есть.

Порядок перехода на уплату единого сельхозналога

Согласно пункту 2 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ, в том случае, если предприятие соответствует всем критериям плательщика ЕСХН, оно имеет право перейти на этот налоговый режим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет возможность:

• применять ЕСХН с начала своей деятельности;
• перейти на ЕСХН с других режимов налогообложения;
• применять ЕСХН наряду с другими режимами налогообложения.

Компания, перешедшая на уплату ЕСХН, не выплачивает НДС, налог на прибыль и налог на имущество. Остальные налоги, взносы и сборы она платит на общих основаниях.

Помимо этого, организации, которые перешли на ЕСХН, исполняют обязанности налоговых агентов по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль.

Согласно пункту 3 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ, в том случае, если организация перешла на ЕСХН, до конца налогового периода она не имеет права отказаться от данного налогового режима. Это относится как к добровольному, так и к вынужденному отказу от применения ЕСХН. Но при вынужденном отказе от применения ЕСХН компания должна пересчитать налоговые обязательства с начала года, в котором право на этот спецрежим было утрачено.

Перед началом применения ЕСХН в налоговую инспекцию по местонахождению организации нужно подать заявление по форме, утвержденной приказом МНС России от 28 января 2004 г. № БГ-3-22/58. В нем указываются данные о доле дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной организацией (включая доходы от реализации продукции первичной переработки) за год, предшествующий году подачи заявления.

Вновь созданные компании подают заявление о переходе на ЕСХН в течение пяти рабочих дней с момента постановки на налоговый учет. В данной ситуации организация считается переведенной на уплату ЕСХН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет.

Главой 26.1 Налогового кодекса РФ не установлена обязанность налоговой инспекции подтверждать право организации на применение ЕСХН. Также не предусмотрена выдача каких-либо свидетельств или уведомлений о возможности (невозможности) перехода на этот спецрежим. Само заявление о переходе на ЕСХН носит уведомительный характер.

Исходя из этого, подтверждением права на применение ЕСХН считается:

• соблюдение всех необходимых условий для перехода на спецрежим;
• подача в налоговую инспекцию заявления о переходе на ЕСХН.

В том случае, если подача заявления о переходе на ЕСХН осуществилась несвоевременно (с нарушением пятидневного срока), налоговый орган имеет право не принять его к рассмотрению. Однако такое решение не повлечет за собой никаких правовых последствий.

Компания должна обратиться в налоговый орган с просьбой подтвердить ее право на применение ЕСХН. В ответ инспекция обязана в письменном виде проинформировать организацию о том, что на основании поданного заявления она применяет ЕСХН. Информация направляется в произвольной форме в течение 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения организации.

При переходе на ЕСХН с общей системы налогообложения требуется сформировать налоговую базу переходного периода.

Механизм ее определения зависит от метода расчета налога на прибыль – метода начисления или кассового метода.

Согласно пункту 6 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ, особые правила формирования налоговой базы переходного периода определены исключительно для организаций, определявших доходы и расходы методом начисления.

В состав переходных доходов такие компании обязаны включить незакрытые авансы, которые были получены в периоде применения общей системы налогообложения.

При ЕСХН действует кассовый метод – доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров, в счет которой она получена.

Полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения авансы включаются в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять ЕСХН.

При переходе с общей системы налогообложения на ЕСХН суммы НДС, принятые к вычету по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться после перехода на спецрежим, восстанавливать не нужно (п. 8 ст. 346.3, абз. 6 подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Переходя на ЕСХН с УСН, организация продолжает списание на расходы стоимости основных средств и нематериальных активов, но уже только по следующим объектам:

• основные средства (нематериальные активы), которые были приобретены (созданы) до перехода на УСН (в периоде применения общей системы налогообложения);
• стоимость основных средств (нематериальных активов), которая не была полностью учтена при расчете единого налога при УСН.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) в периоде применения УСН, при переходе на ЕСХН не учитывается.

Источники:
http://www.zakonprost.ru/content/info/1031
http://ppt.ru/forms/eshn/pravila-zapolneniya-deklaratsii-po-yeskhn