Контролируемые иностранные компании: что это такое, законодательные нормы, отчетность
Многие предприятия, организованные российскими гражданами и резидентами, функционируют за рубежом. Что представляют собой контролирующие иностранные компании (КИК), чем регламентируется их работа, и каковы особенности данного процесса?
Что это такое и как расшифровывается
Под КИК принято понимать иностранную компанию, часть акций которой является собственностью налоговых резидентов страны. Это правовая структура, которую используют налоговики разных стран в целях описания юридического лица, осуществляющего деятельность под одной юрисдикцией, но принадлежащее другой стране.
Законодательство в отношении КИК вводилось для предотвращения уклонения граждан от уплаты налогов. Для этого создавались оффшорные компании, учрежденные на территориях с лояльным режимом налогообложения.
Нормативная регламентация
Основная законодательная база в рамках данного направления – Налоговый кодекс РФ (ч. 2 ст. 25.13). В данной норме говорится о контролируемых компаниях и контролирующих лицах. В п. 1 сказано, что КИК – это любая иностранная фирма, которая отвечает ряду условий:
- не выступает в качестве налогового резидента РФ;
- контролируется налоговым резидентом РФ.
В п. 2 говорится, что КИК – это структура, не предполагающая образования юридического лица. Что касается контролирующих лиц, они должны соответствовать ряду критериев (п. 3):
- иметь как минимум ¼ долю всех акций;
- иметь хотя бы 10% активов при условии, что совместно с супругами и детьми капитал составляет не менее 50%.
Статья включает в себя 15 пунктов и подробно описывает порядки регулирования КИК.
Определение понятия «иностранная структура без образования юридического лица»
Иностранная компания без образования юридического лица представляет организационную форму, сформированную согласно законодательству иностранного государства, без формирования юридического лица.
В качестве распространенных форм таких организаций выступает фонд, товарищество, траст, партнерство. Такая фирма наделяется правом осуществления деятельности, нацеленной на получение дохода (прибыли) в интересах всех участников, в роли которых выступают доверители, пайщики, иные лица.
Как правило, подобные структуры имеют следующие характерные признаки:
- отсутствие статуса юридического лица;
- ведение деятельности, нацеленной на извлечение дохода;
- соблюдение интересов всех участников.
Контролирующие лица
Есть несколько условий, которым должны соответствовать контролирующие лица:
- доля — от 25%;
- личная доля — 10%;
- сумма долей всех резидентов — от 50%;
- контролирование осуществляется лицом в своих интересах или в интересах собственной семьи.
Не признается контролирующим лицом то, чье участие в делах КИК происходит через прямое или косвенное взаимодействие с одной или несколькими публичными фирмами. Что касается иностранных структур без образования юридического лица, контролирующие лица должны отвечать ряду требований:
- быть учредителями;
- наличие фактического права на получение дохода;
- полномочия на распоряжение имуществом;
- возможность получения имущества при прекращении деятельности фирмы.
Налогообложение КИК
Особого внимания заслуживает налогообложение таких структур. Стоит рассмотреть практические примеры.
Формулы
Контролирующие лица обязуются подавать декларацию по части своей доли и уплачивать налог на прибыль или НДФЛ в общем порядке. Делается это в случае, если размер поступлений достиг определенной величины. В 2015 году она составляла 50 млн. руб., в 2016 – 30 млн. руб., в 2017-2021 – 10 млн. руб.
В процессе расчетных операций могут засчитываться суммы сбора, который был уплачен в иностранном государстве (если имеется соответствующая подтверждающая документация).
При несоблюдении норм действующего законодательства контролирующее лицо оплачивает штрафную санкцию в размере 20% от величины и не меньше 100 000 руб. Если к декларации не будут приложены требуемые документы, штраф составит 100 000 руб. Особого внимания заслуживает процедура определения налоговой ставки. Для этого используется специальная формула:
- Н — налоговая сумма с прибыли, которая была отчислена организацией;
- П — величина дохода, полученного иностранной компанией.
Освобождение от налогообложения
Регламент, в котором описываются все положения – статья 25.13-1 НК РФ. Есть несколько определенных в Кодексе условий, на основании которых организация может получить льготы:
- имеет некоммерческий характер и не распределяет прибыль между держателями акций;
- создана согласно законам государства, имеющего членство в ЕАЭС, постоянно находясь в нем;
- эффективная ставка налогообложения составляет от 75% средневзвешенного показателя;
- выступает в качестве активной, холдинговой фирмы;
- банк или страховщик;
- эмитент облигаций, находящихся в обращении, или же участник проектов, нацеленных на добычу полезных ископаемых;
- признана оператором нового месторождения углеводородного сырья.
Учет прибыли
Определение прибыли производится на основании финансовой отчетности с учетом особенностей и нюансов, прописанных в НК РФ.
Определение доходов
Согласно нормам ФЗ №376 от 01.01.2015 к доходам относится и прибыль КИК, которая определена в рамках п. 25 ст. 250 НК РФ. Налогоплательщики обязаны составить финансовую отчетность за финансовый год (с 1 января по 31 декабря). Делается это в соответствии с нормами законодательства государства, в котором располагается фирма.
Подтверждающие документы
Налогоплательщик обязан предоставить в контролирующий орган целый пакет бумаг. Их перечень выглядит следующим образом:
- декларация по налогу с указанием полученного дохода и прибыли;
- финансовая отчетность за отрезок времени, в рамках которого произведен учет прибыли;
- аудиторское заключение, если документация и нормы закона требуют обязательного проведения аудита.
Если документы составлены не на русском языке, они должны быть переведены, что прописано в п. 6 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ.
Уведомление о КИК
За налогоплательщиками закрепляется обязанность по уведомлению налоговых структур и служб о факте существования КИК. Данное требование распространяется на контролирующих лиц и граждан, которые обязаны уплачивать налог на прибыль организаций или НДФЛ.
Образец заполнения
Грамотно заполненное уведомление должно включать несколько обязательных пунктов:
- сведения о заявителе;
- данные об организации за рубежом;
- дата открытия организации;
- дата подачи бумаги;
- доля, принадлежащая уведомляющему лицу;
- подпись.
Сроки уведомления
Подача производится не позднее 20 марта года, который следует за периодом учета. При этом не предоставление уведомления вовремя или полное игнорирование этого правила может обернуться для налогоплательщика штрафом в сумме 100 000 руб. в отношении каждой такой организации. То же самое касается и ситуации, когда сведения в уведомлении будут указаны неверно.
Часть 1 лекции по контролируемым иностранным компаниям представлена ниже.
Отчетность по КИК
Бухгалтерская и финансовая отчетность КИК – важнейшие документы, характеризующие деятельность организации. Она должна заполняться строго в соответствии с принятой формой и содержать базовый набор реквизитов:
- дата подачи документа;
- сведения о заявителе;
- период, за который составлена бумага;
- сумма полученных доходов;
- величина исчисленной прибыли;
- сумма налога, подлежащего уплате;
- доля, принадлежащая владельцу;
- ссылки на статьи законодательства;
- подпись.
В документе четко должны быть прописаны общие положения об организации и ее деятельности, а также отображены суммы доходов и прибыли, полученные в ходе ее ведения. Данные должны подкрепляться другими бумагами, если таковые имеются. Это позволит избежать лишних вопросов и сомнений со стороны отечественных контролирующих органов.
Виды ответственности
Неуплата
В ст. 129.5 говорится, что ответственность наступает за неуплату или неполную уплату налогов. Штраф равен 20% от суммы сбора, который не был внесен в казну государства.
Ошибки в документах
Непредставление уведомления об участи в КИК, как уже отмечалось, также чревато штрафными санкциями в размере 100 000 руб. по каждой фирме. Предоставление документов с подложными данными наказывается суммой в 50 000 руб.
Непредставление сведений
Сумма штрафа в данной ситуации в соответствии с п. 2.1 ст. 129 НК РФ составляет 100% от величины налога на имущество.
Уклонение от уплаты
В этом случае может действовать уголовная ответственность, в частности – ст. 198, 199, 199.1 УК РФ. Она наступает при неуплате налогов и намеренном сообщении ложных данных, предоставлении фиктивных документов.
Таким образом, деятельность КИК может регулироваться и на территории России, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Часть 2 лекции по контролируемым иностранным компаниям представлена ниже.
Контролируемые иностранные компании: что это такое, законодательные нормы, отчетность
Многие предприятия, организованные российскими гражданами и резидентами, функционируют за рубежом. Что представляют собой контролирующие иностранные компании (КИК), чем регламентируется их работа, и каковы особенности данного процесса?
Что это такое и как расшифровывается
Под КИК принято понимать иностранную компанию, часть акций которой является собственностью налоговых резидентов страны. Это правовая структура, которую используют налоговики разных стран в целях описания юридического лица, осуществляющего деятельность под одной юрисдикцией, но принадлежащее другой стране.
Законодательство в отношении КИК вводилось для предотвращения уклонения граждан от уплаты налогов. Для этого создавались оффшорные компании, учрежденные на территориях с лояльным режимом налогообложения.
Нормативная регламентация
Основная законодательная база в рамках данного направления – Налоговый кодекс РФ (ч. 2 ст. 25.13). В данной норме говорится о контролируемых компаниях и контролирующих лицах. В п. 1 сказано, что КИК – это любая иностранная фирма, которая отвечает ряду условий:
- не выступает в качестве налогового резидента РФ;
- контролируется налоговым резидентом РФ.
В п. 2 говорится, что КИК – это структура, не предполагающая образования юридического лица. Что касается контролирующих лиц, они должны соответствовать ряду критериев (п. 3):
- иметь как минимум ¼ долю всех акций;
- иметь хотя бы 10% активов при условии, что совместно с супругами и детьми капитал составляет не менее 50%.
Статья включает в себя 15 пунктов и подробно описывает порядки регулирования КИК.
Определение понятия «иностранная структура без образования юридического лица»
Иностранная компания без образования юридического лица представляет организационную форму, сформированную согласно законодательству иностранного государства, без формирования юридического лица.
В качестве распространенных форм таких организаций выступает фонд, товарищество, траст, партнерство. Такая фирма наделяется правом осуществления деятельности, нацеленной на получение дохода (прибыли) в интересах всех участников, в роли которых выступают доверители, пайщики, иные лица.
Как правило, подобные структуры имеют следующие характерные признаки:
- отсутствие статуса юридического лица;
- ведение деятельности, нацеленной на извлечение дохода;
- соблюдение интересов всех участников.
Контролирующие лица
Есть несколько условий, которым должны соответствовать контролирующие лица:
- доля — от 25%;
- личная доля — 10%;
- сумма долей всех резидентов — от 50%;
- контролирование осуществляется лицом в своих интересах или в интересах собственной семьи.
Не признается контролирующим лицом то, чье участие в делах КИК происходит через прямое или косвенное взаимодействие с одной или несколькими публичными фирмами. Что касается иностранных структур без образования юридического лица, контролирующие лица должны отвечать ряду требований:
- быть учредителями;
- наличие фактического права на получение дохода;
- полномочия на распоряжение имуществом;
- возможность получения имущества при прекращении деятельности фирмы.
Налогообложение КИК
Особого внимания заслуживает налогообложение таких структур. Стоит рассмотреть практические примеры.
Формулы
Контролирующие лица обязуются подавать декларацию по части своей доли и уплачивать налог на прибыль или НДФЛ в общем порядке. Делается это в случае, если размер поступлений достиг определенной величины. В 2015 году она составляла 50 млн. руб., в 2016 – 30 млн. руб., в 2017-2021 – 10 млн. руб.
В процессе расчетных операций могут засчитываться суммы сбора, который был уплачен в иностранном государстве (если имеется соответствующая подтверждающая документация).
При несоблюдении норм действующего законодательства контролирующее лицо оплачивает штрафную санкцию в размере 20% от величины и не меньше 100 000 руб. Если к декларации не будут приложены требуемые документы, штраф составит 100 000 руб. Особого внимания заслуживает процедура определения налоговой ставки. Для этого используется специальная формула:
- Н — налоговая сумма с прибыли, которая была отчислена организацией;
- П — величина дохода, полученного иностранной компанией.
Освобождение от налогообложения
Регламент, в котором описываются все положения – статья 25.13-1 НК РФ. Есть несколько определенных в Кодексе условий, на основании которых организация может получить льготы:
- имеет некоммерческий характер и не распределяет прибыль между держателями акций;
- создана согласно законам государства, имеющего членство в ЕАЭС, постоянно находясь в нем;
- эффективная ставка налогообложения составляет от 75% средневзвешенного показателя;
- выступает в качестве активной, холдинговой фирмы;
- банк или страховщик;
- эмитент облигаций, находящихся в обращении, или же участник проектов, нацеленных на добычу полезных ископаемых;
- признана оператором нового месторождения углеводородного сырья.
Учет прибыли
Определение прибыли производится на основании финансовой отчетности с учетом особенностей и нюансов, прописанных в НК РФ.
Определение доходов
Согласно нормам ФЗ №376 от 01.01.2015 к доходам относится и прибыль КИК, которая определена в рамках п. 25 ст. 250 НК РФ. Налогоплательщики обязаны составить финансовую отчетность за финансовый год (с 1 января по 31 декабря). Делается это в соответствии с нормами законодательства государства, в котором располагается фирма.
Подтверждающие документы
Налогоплательщик обязан предоставить в контролирующий орган целый пакет бумаг. Их перечень выглядит следующим образом:
- декларация по налогу с указанием полученного дохода и прибыли;
- финансовая отчетность за отрезок времени, в рамках которого произведен учет прибыли;
- аудиторское заключение, если документация и нормы закона требуют обязательного проведения аудита.
Если документы составлены не на русском языке, они должны быть переведены, что прописано в п. 6 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ.
Уведомление о КИК
За налогоплательщиками закрепляется обязанность по уведомлению налоговых структур и служб о факте существования КИК. Данное требование распространяется на контролирующих лиц и граждан, которые обязаны уплачивать налог на прибыль организаций или НДФЛ.
Образец заполнения
Грамотно заполненное уведомление должно включать несколько обязательных пунктов:
- сведения о заявителе;
- данные об организации за рубежом;
- дата открытия организации;
- дата подачи бумаги;
- доля, принадлежащая уведомляющему лицу;
- подпись.
Сроки уведомления
Подача производится не позднее 20 марта года, который следует за периодом учета. При этом не предоставление уведомления вовремя или полное игнорирование этого правила может обернуться для налогоплательщика штрафом в сумме 100 000 руб. в отношении каждой такой организации. То же самое касается и ситуации, когда сведения в уведомлении будут указаны неверно.
Часть 1 лекции по контролируемым иностранным компаниям представлена ниже.
Отчетность по КИК
Бухгалтерская и финансовая отчетность КИК – важнейшие документы, характеризующие деятельность организации. Она должна заполняться строго в соответствии с принятой формой и содержать базовый набор реквизитов:
- дата подачи документа;
- сведения о заявителе;
- период, за который составлена бумага;
- сумма полученных доходов;
- величина исчисленной прибыли;
- сумма налога, подлежащего уплате;
- доля, принадлежащая владельцу;
- ссылки на статьи законодательства;
- подпись.
В документе четко должны быть прописаны общие положения об организации и ее деятельности, а также отображены суммы доходов и прибыли, полученные в ходе ее ведения. Данные должны подкрепляться другими бумагами, если таковые имеются. Это позволит избежать лишних вопросов и сомнений со стороны отечественных контролирующих органов.
Виды ответственности
Неуплата
В ст. 129.5 говорится, что ответственность наступает за неуплату или неполную уплату налогов. Штраф равен 20% от суммы сбора, который не был внесен в казну государства.
Ошибки в документах
Непредставление уведомления об участи в КИК, как уже отмечалось, также чревато штрафными санкциями в размере 100 000 руб. по каждой фирме. Предоставление документов с подложными данными наказывается суммой в 50 000 руб.
Непредставление сведений
Сумма штрафа в данной ситуации в соответствии с п. 2.1 ст. 129 НК РФ составляет 100% от величины налога на имущество.
Уклонение от уплаты
В этом случае может действовать уголовная ответственность, в частности – ст. 198, 199, 199.1 УК РФ. Она наступает при неуплате налогов и намеренном сообщении ложных данных, предоставлении фиктивных документов.
Таким образом, деятельность КИК может регулироваться и на территории России, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Часть 2 лекции по контролируемым иностранным компаниям представлена ниже.
Источники:
http://znaybiz.ru/predprinimatelskaya-deyatelnost/inostrannye/kik.html
http://znaybiz.ru/predprinimatelskaya-deyatelnost/inostrannye/kto-takoj-rezident-i-nerezident-rf.html