Виды аудиторских заключений. Безоговорочно положительное мнение.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Модифицированное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.
Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- а) имеется ограничение объема работы аудитора;
- б) имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мнение с оговоркой должно быть выражено, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу: внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В п. 5 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности закреплено понятие заведомо ложного аудиторского заключения.
Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
1. Безоговорочно положительное заключение
Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
2. Модифицированное аудиторское заключение
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; • факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Виды аудиторских заключений
Вывод может быть:
– условно положительным (с оговорками)
– аудитор отказывается от дачи заключения об отчетности и оформляет свой отчет в другой форме.
В трех последних случаях заключение должно содержать краткий перечень аргументов, обуславливающих суждения аудитора.
Безусловно положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
– аудитору предоставлена ??вся информация и пояснения для достижения целей аудита;
– информация вполне достаточна для отображения реального состояния субъекта проверки;
– имеющиеся адекватные данные по всем вопросам, существенных для достоверности и полноты содержания информации;
– финансовая документация составлена ??на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет существующие законодательные и нормативные требования;
– отчетность составлена ??на основе достоверных отчетных данных и не является противоречивой;
– отчетность составлена ??надлежащим образом по утвержденной форме. Если при проверке у аудитора возникли возражения или сомнения в правильности тех или иных использованных субъектами проверки решений, но ему предоставляются убедительные (основаны на законодательном и нормативном уровне) доказательства этих решений, то в своем заключении аудитор не обязан ссылаться на эти решения и такая ситуация не меняет безусловности положительное заключение.
Аудитор не может выдать безусловно положительное заключение в случае:
– неуверенности, когда он не может сформулировать свое мнение;
– несогласия, если сформулированное суждение аудитора противоречит данным проверенной финансовой информации.
– ограниченные объемы аудиторской работы за недостаточности необходимой информации и объяснений, без чего аудитор не может выполнить все необходимые аудиторские процедуры (неудовлетворительное состояние учета, ограничения во времени)
– ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности заключения по определенной ситуации.
– неприемлемости системы или способов учета;
– различие в суждении о соответствии фактов или сумм финансовой отчетности данным учета;
– несогласие относительно степени и способа отображения фактов в учете и отчетности;
– несоответствие проведения или оформления операций нормам законодательства и другим требованиям.
Наличие любой степени неуверенности или несогласия является основанием для отказа в вынесении безусловно положительного заключения. Дальнейший выбор вида выводу зависит от степени неопределенности или несогласия: нефундаментальний или фундаментальный.
Наличие нефундаментальних неопределенностей и / или разногласий дает аудитору основания сформулировать условно положительное (с оговорками) вывод.
Наличие фундаментальной несогласия является основанием для составления отрицательного заключения, а фундаментальной неуверенности – для отказа в предоставлении заключения.
Во всех случаях дачи заключения, который отличается от безусловно положительного, аудитор должен описать все существенные причины своего суждения (неопределенностей и разногласий. Эта информация должна быть кратко изложена в отдельном разделе выводу, что предшествует формулировке заключения или отказе от заключения. В этом же параграфе может быть ссылка на более подробное освещение указанных моментов в другой документации, передаваемой клиенту.
Частным случаем является ситуация, когда просчеты и отклонения, выявленные в ходе проверки, были ликвидированы к моменту составления аудиторского заключения. В этом случае также есть основания для предоставления условно положительное заключение. Аудитор отмечает, что показатели финансового состояния являются достоверными с учетом ликвидации этих отклонений по состоянию на соответствующую дату (предварительную дату составления аудиторского заключения).
В разных обстоятельствах стандартная форма аудиторского заключения может изменяться. Любые изменения относительно стандартного положительного заключения называются “отклонением” от него. Такие изменения бывают трех видов:
2) модификация аудиторского заключения
3) дополнение к аудиторскому заключению.
Вывод с ограничениями отражает:
– ссылка на наличие отклонений от действующих в Украине принципов учета;
– ограниченный масштаб аудиторских процедур;
– невозможность предоставления аудиторского заключения по непроверенной отчетностью или в связи с нарушением независимости аудитора;
– невозможность вынесения аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, за неадекватности достоверной информации.
Модификация аудиторского заключения
Модифицированный аудиторское заключение – это заключение, содержащее дополнительные объяснения, но в сам вывод ограничения не вносятся.
Как правило, модифицированный аудиторское заключение содержит следующие моменты:
– проблемы неопределенности или неуверенности в непрерывной деятельности предприятия;
– изменения принципов учета в течение периода проверки;
– исправление, которые необходимо внести в учет предприятия по результатам аудита;
– описание принципов учета, отличающихся от действующих в Украине принципов учета;
– разъяснение по поводу использования выводов других аудиторов;
& mdash ; объяснения относительно предыдущих аудиторских заключений.
Дополнение к аудиторских заключений
Дополненный (расширенный) аудиторское заключение – это заключение, дополнение к стандартным разделов которого содержит комментарии и сведения по различным вопросам:
– недостатков относительно поданной отчетности или аналитического учета;
– разные объяснения, в том числе относительно отношений с контрагентами, экономических рисков, судебных процессов.
Аудиторское заключение специального назначения
Аудиторское заключение специального назначения отличается от других видов и форм стандартного аудиторского заключения тем, что его оценка касается в основном отдельных видов деятельности предприятий и отдельных субъектов бухгалтерского учета. Обычно такие выводы отличаются от стандартных тем, что согласно нормативов аудита устанавливается порядок составления заключений по результатам аудиторских проверок:
– некоторых счетов, элементов счетов или разделов финансовой отчетности;
– соблюдение условий договоров;
– финансовых отчетов, составленных по произвольным правилам и форме.
Заключение аудитора по результатам тематического аудита составляется в произвольной форме, но должен отвечать общим требованиям, и содержать следующие разделы:
– с описанием характера тематической проверки, которая проводилась;
– с информацией о методике проверки;
– с описанием работы, проведенной аудитором.
Виды аудиторских заключений
В аудиторской практике применяются четыре вида аудиторского заключения:
- * безусловно положительное, т.е. заключение без замечаний;
- * условно положительное – подтверждающее финансовую отчетность с определенными ограничениями;
- * отрицательное – когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчетности;
- * отказ в аудиторском заключении от выражения мнения – если аудитор не может дать никакого из перечисленных заключений.
Безусловно, положительное аудиторское заключение подтверждает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность.
Безусловно, положительное заключение выдается, если аудитор убежден, что:
финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета;
бухгалтерский учет соответствует установленным принципам и требованиям, а учетная политика организации выбрана правильно;
своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчетности;
внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;
данные финансовой отчетности не противоречат известным аудитору сведениям об организации.
Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение.
Аудитор не может сделать безоговорочный положительный вывод, если существует:
- * неуверенность в возможности его сформулировать;
- * несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчетности.
Неуверенность аудитора возникает, если он не может:
аудиторское заключение проверка
получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей;
выполнить необходимые аудиторские процедуры;
проверить систему внутреннего контроля из-за ее недостаточности или полного отсутствия.
Неуверенность возникает также, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов.
Несогласие аудитора могут вызывать:
расхождения во мнении с руководством организации по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности;
несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчетов амортизации и других расчетных значений;
несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проведенных хозяйственных операций;
различие в толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативных документов;
неадекватная учетная политика организации, влияющая на достоверность финансовой отчетности.
Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчетности. Аудитор должен отразить в заключении все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчетности. Оговорка по одному вопросу не является причиной пропуска условий по другим.
Применение условных заключений не только снижает риск внезапного банкротства и снимает ответственность с аудитора, но и заставляет руководство организации принимать необходимые меры для улучшения финансового положения.
Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности имеет настолько существенное значение, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей, и его несогласие не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, не устанавливают более жестких требований.
В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.
Отказ аудитора (аудиторской фирмы) от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить такого мнения в одной из рассмотренных форм.
Часто трудно определить границу между отрицательным аудиторским заключением и отказом от выражения мнения.
В первом случае возникает ситуация, когда аудитор сталкивается с финансовой отчетностью, по которой не может четко сформулировать положительное или отрицательное мнение, так как, например, экономическим субъектом не предоставлены необходимые бухгалтерские документы по существенным аспектам учета.
Во втором случае аудитор не может сделать положительного вывода, так как, по его мнению, финансовая отчетность не представляет верной и точной информации, хотя при этом могут быть представлены к проверке все необходимые документы.
В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудитором (аудиторской фирмой) аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки, а аудитор может заменить первоначальное отрицательное или условно положительное заключение соответственно на условно положительное (или даже положительное) и безусловно положительное.
Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учет, во внутренний контроль и в финансовую отчетность экономического субъекта. Об этой проверке составляется отдельный отчет аудитора.
Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.
Виды аудиторских заключений: положительное, отрицательное, условно положительное
В случае выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора. При подготовке условно-положительного аудиторского заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов. [c.284]
Условно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. [c.296]
После п. 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно-положительного аудиторского заключения.) [c.301]
Если, по мнению аудитора, по завершении аудита он не располагает всей необходимой информацией, касающейся операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение, аудиторская организация обязана подготовить по результатам аудита условно-положительное аудиторское заключение или официально отказаться в аудиторском заключении от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [c.198]
Если же установлено, что отдельные начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, которые существенно влияют на достоверность отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить свое мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного заключения. В итоговой части условно-положительного заключения излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно-положительного аудиторского заключения. [c.206]
Если экономический субъект не включает в бухгалтерскую отчетность сведения, признанные аудиторской организацией в рассматриваемой ситуации необходимыми, то последняя должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. [c.221]
Если клиент не включает в бухгалтерскую отчётность сведения, признанные в рассматриваемой ситуации необходимыми, то следует выразить мнение о достоверности этой отчётности в форме условно положительного аудиторского заключения в связи с нераскрытием соответствующих обстоятельств. [c.158]
Условно положительное. аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение. [c.445]
Составьте условно-положительное аудиторское заключение. Для выполнения задания используйте приложение 2. [c.25]
Составьте образец условно-положительного аудиторского заключения по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за 1998 г. При выполнении задания руководствуйтесь требованиями Порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 г. [c.38]
Выдержка из примерного условно-положительного аудиторского заключения [c.177]
При невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые аудиторские процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может по результатам проведенного аудита подготовить условно положительное аудиторской заключение, либо отказаться от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если другая аудиторская организация приходит к заключению о показателях подразделения, отличному от безусловно положительного, то основная аудиторская организация в свою очередь обязана рассмотреть вопрос о целесообразности составления безусловно положительного заключения в целом по бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [c.8]
Приложение 2. Примерные формы условно положительного аудиторского заключения [c.10]
ПРИМЕРНЫЕ ФОРМЫ УСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ [c.23]
Приложение 1. Примерный фрагмент итоговой части условно-положительного аудиторского заключения [c.170]
В тех случаях, если аудиторской организацией установлено, что отдельные начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно положительного аудиторского заключения в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности . В итоговой части условно положительного заключения после параграфа 3 излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения (см. Приложение 1). [c.174]
ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ УСЛОВНО-ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ [c.175]
В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно положительного аудиторского заключения или отказе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки. [c.220]
Следовательно, о несостоятельности аудита можно говорить в случае представления аудиторской организацией заведомо ложного заключения ( продажа подписи ), но это – крайний случай. Кроме того, несостоятельность аудита возникает и тогда, когда в силу конкретных обстоятельств, сложившихся у определенного клиента, потенциальная опасность (аудиторский риск) превратилась в реальную опасность аудитор сделал неточные выводы и представил клиенту и третьим лицам именно неадекватное заключение. Например, объективно было нужно представить безусловно отрицательное, а было представлено условно положительное аудиторское заключение. И тогда аудит оказывается несостоятельным, по крайней мере, с двух точек зрения. [c.477]
Условно положительное аудиторское заключение (два варианта) [c.520]
Порядок рекомендует различать и применять на практике две разновидности условно положительного аудиторского заключения. [c.520]
Разумеется, экономическая жизнь с ее постоянным усложнением по всем параметрам дает и будет давать массу разнообразных примеров, где аудиторы выбирают ту или иную разновидность условно положительного аудиторского заключения. Двумя приведенными ситуациями, хотя они и довольно типичные, практика не ограничивается. [c.526]
Если корректировке подлежит проаудированная бухгалтерская отчетность, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно-положительного аудиторского заключения или об отказе в аудиторском заключении от выражения своего мнения. [c.217]
Эти обстоятельства в совокупности позволяют ему накапливать прямые и косвенные аудиторские доказательства, чтобы безоговорочно (безусловно положительное аудиторское заключение) или с определенными оговорками (условно положительное аудиторское заключение и др.) высказать свое мнение относительно достоверности и эффективности результатов деятельности тех, хозяйственных систем, которые были подвергнуты аудиту. Точное и чрезмерно скрупулезное соблюдение всех существующих общепринятых ПСАД в соответствии с точкой зрения большинства аудиторов либо чрезвычайно затруднительно, либо принципиально неосуществимо. Те же принципы, по сути, подтверждены Законопроектом (ст. 5 Правила (стандарты) аудиторской деятель ойги ). Вот что там сказано [c.288]
Сущность первой разновидности условно положительного аудиторского заключения целесообразно исследовать, возвратившись к условному примеру (но довольно конкретной ситуации) с отчетностью ОАО ААА . Там аудитор собрал доказательства, при помощи которых сумел выявить существенные неточности, но, по его оценкам, они не могли оказать решающее воздействие на интересы акционеров и любых третьих лиц. В этой ситуации аудитор не смог согласиться с утверждениями администрации лишь в некоторой (не определяющей) их части. В параграфе-мнении он ясно написал, что бухгалтерская отчетность за 199Х г. нуждается в поправках, и указал, что он привел эти поправки в приложении к своему заключению как подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности за 199Y г. Таким образом, в первом варианте (в первой разновидности данной формы) текст условно положительного аудиторского заключения мог бы выглядеть, к примеру, как на рис. 5.2. [c.521]
Сущность второй разновидности условно положительного аудиторского заключения состояла в ином. И там мы использовали другой условный (но тоже взятый из практики) пример с отчетностью ОАО ВВВ , с более ясным, хотя и не лишенным неопределенности, вариантом. В нашем примере ОАО ВВВ все годы добросовестно и в полном объеме осуществляло платежи в бюджет, но в отчетном 199Х г. банк, сняв соответствующие суммы со счета ОАО ВВВ , не выполнил своих обязательств по передаче их в бюджет и обанкротился. В ходе ликвидации банка налоговые органы отсудили себе все недоплаченные банком в бюджет суммы, но потом еще (в том же 199Х г.) и выставили инкассо на ОАО ВВВ для повторного списания суммы налогов. Решения суда по этой тяжбе еще не было (оно могло появиться только после даты аудиторского заключения) сумма иска была существенной, ситуация неопределенной, но не катастрофической (неопределенность не имела решающего характера). Аудитор сделал соответствующую оговорку, а в параграфе-мнении подтвердил отчетность, но с условием, что подтверждение действительно лишь в том случае, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении данного обстоятельства (рис. 5.3). [c.521]
Виды аудиторских заключений: немодифицированное (положительное), модифицированное (отрицательное, с оговоркой, отказ от выражения мнения, с привлекающей частью внимания)
Как оформляется аудиторское заключение
Аудиторское заключение – официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской компании о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. По договорам заключенным с 1 января 2017 года аудит проводится по международным стандартам аудита (ISA) и аудиторское заключение должно быть составлено в соответствии со стандартами ISA.
Аудиторское заключение по международным стандартам аудита (ISA) включает:
– сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о членстве в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);
– сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);
– описание объема аудита;
Аудиторское заключение по ФСАД включает:
– сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о членстве в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);
– сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);
– описание объема аудита;
Аудиторские заключения по бывают нескольких видов.
Безоговорочно положительное заключение (немодифицированное аудиторское заключение) выдается в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово- хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение.
Есть четыре вида модифицированных аудиторских заключений:
Первый вид такого заключения предусматривает выражение безусловно положительного мнения. Но в аудиторском заключении должна быть расписана та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.
Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). Причем в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты.
Третий вид модифицированного аудиторского заключения – отрицательное заключение. Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
Наконец, последний вид модифицированного аудиторского заключения – отказ от выражения мнения. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен написать, почему он выдал именно такое заключение.
Аудиторское заключение по договорам заключенным до 1 января 2017 года может быть выдано по федеральным стандартам аудиторской деятельности в РФ (ФСАД) (п.3 Приказа Минфина РФ от 09.11.2016 № 207н).
По договорам заключенным в 2017 году аудит проводится по международным стандартам аудита (МСА) и аудиторское заключение выдается в соответствии с международными стандартами аудита
7.1. Виды аудиторских заключений
Согласно МСА 700 «Аудиторское заключение» различают следующие варианты аудиторских заключений:
– отказ от выражения мнения.
Безусловно-положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
– аудитор получил всю информацию, все необходимые пояснения для целей аудита;
– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;
– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики;
– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных.
Таким образом, аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, наносят убытки государству, учредителям или акционерам, и он фиксирует это в аналитической части заключения.
Модифицированным считается заключение, когда оно содержит параграф или мнение, отличное от безусловно-положительного. Аудитор модифицирует заключение путем включения в него дополнительного параграфа, указывающего на то, что имеют место факторы, которые могут повлиять на финансовую отчетность в будущем, но они не оказывают влияния на мнение аудитора.
Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления безусловно-положительного заключения.
В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.
Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения.
В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений.
Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.
Отрицательное заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансового состояния.
В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.
Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничения аудиторской проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности.
В заключении необходимо четко и определенно указать, почему вывод невозможен.
Если возникли серьезные сомнения в том, что экономический субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, то это сомнение должно быть выражено в аудиторском заключении.
Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после нее устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесет изменения в финансовые отчеты, то аудитор может заменить отрицательное или условно-положительное заключение соответственно на условно-положительное или положительное.
Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учет, во внутренний контроль и в финансовую отчетность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчет аудитора.
Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также несет ответственность за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.
Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.
При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.
Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствует аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
Виды аудиторских заключений
В аудиторской практике применяются четыре вида аудиторского заключения:
- * безусловно положительное, т.е. заключение без замечаний;
- * условно положительное – подтверждающее финансовую отчетность с определенными ограничениями;
- * отрицательное – когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчетности;
- * отказ в аудиторском заключении от выражения мнения – если аудитор не может дать никакого из перечисленных заключений.
Безусловно, положительное аудиторское заключение подтверждает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность.
Безусловно, положительное заключение выдается, если аудитор убежден, что:
финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета;
бухгалтерский учет соответствует установленным принципам и требованиям, а учетная политика организации выбрана правильно;
своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчетности;
внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;
данные финансовой отчетности не противоречат известным аудитору сведениям об организации.
Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение.
Аудитор не может сделать безоговорочный положительный вывод, если существует:
- * неуверенность в возможности его сформулировать;
- * несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчетности.
Неуверенность аудитора возникает, если он не может:
аудиторское заключение проверка
получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей;
выполнить необходимые аудиторские процедуры;
проверить систему внутреннего контроля из-за ее недостаточности или полного отсутствия.
Неуверенность возникает также, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов.
Несогласие аудитора могут вызывать:
расхождения во мнении с руководством организации по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности;
несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчетов амортизации и других расчетных значений;
несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проведенных хозяйственных операций;
различие в толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативных документов;
неадекватная учетная политика организации, влияющая на достоверность финансовой отчетности.
Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчетности. Аудитор должен отразить в заключении все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчетности. Оговорка по одному вопросу не является причиной пропуска условий по другим.
Применение условных заключений не только снижает риск внезапного банкротства и снимает ответственность с аудитора, но и заставляет руководство организации принимать необходимые меры для улучшения финансового положения.
Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности имеет настолько существенное значение, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей, и его несогласие не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, не устанавливают более жестких требований.
В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.
Отказ аудитора (аудиторской фирмы) от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить такого мнения в одной из рассмотренных форм.
Часто трудно определить границу между отрицательным аудиторским заключением и отказом от выражения мнения.
В первом случае возникает ситуация, когда аудитор сталкивается с финансовой отчетностью, по которой не может четко сформулировать положительное или отрицательное мнение, так как, например, экономическим субъектом не предоставлены необходимые бухгалтерские документы по существенным аспектам учета.
Во втором случае аудитор не может сделать положительного вывода, так как, по его мнению, финансовая отчетность не представляет верной и точной информации, хотя при этом могут быть представлены к проверке все необходимые документы.
В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудитором (аудиторской фирмой) аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки, а аудитор может заменить первоначальное отрицательное или условно положительное заключение соответственно на условно положительное (или даже положительное) и безусловно положительное.
Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учет, во внутренний контроль и в финансовую отчетность экономического субъекта. Об этой проверке составляется отдельный отчет аудитора.
Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.
Источники:
http://studfile.net/preview/3859519/page:30/
http://vuzlit.ru/209328/vidy_auditorskih_zaklyucheniy
http://economy-ru.info/info/168812/
http://xn----7sbbbsdmnftwg9cim8jpa2c.xn--p1ai/help/article_post/vidy-auditorskikh-zaklyucheniy-nemodifitsirovannoye-polozhitelnoye-modifitsirovannoye-otritsatelnoye-s-ogovorkoy-otkaz-ot-vyrazheniya-mneniya-s-privlekayushchey-chastyu-vnimaniya
http://scicenter.online/audit-scicenter/vidyi-auditorskih-zaklyucheniy-143875.html
http://vuzlit.ru/209328/vidy_auditorskih_zaklyucheniy
http://old.iac-a.ru/content/77.htm
