Уровень существенности в аудите: что это такое, как рассчитать

Определение уровня существенности в аудите

Понятие уровня существенности

Уровень существенности в аудите – это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические решения.

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском – обратная. Чем выше уровень существенности (т.е. по сути – чем мягче требования к точности проводимых процедур), тем ниже вероятность допустить ошибку. И наоборот – при жестких требованиях к точности проводимой проверки (низкий уровень существенности) любое сравнительно небольшое отклонение может привести к тому, что результат проверки будет признан недостоверным.

Методы определения уровня существенности

Различают два способа, которым производят определение уровня существенности в аудите – качественный и количественный. При качественной оценке аудитор определяет, носят ли существенный характер выявленные ошибки, если они не могут быть определены в суммовом выражении. К таким ошибкам могут быть отнесены, например, искажения учетной политики или отсутствие в пояснительной записке информации о допущенных отклонениях от требований законодательства.

При количественной оценке рассчитывается предельный уровень существенности в виде конкретной суммы. Если обнаруженные нарушения не превышают рассчитанный лимит, то они признаются несущественными, а отчетность – достоверной.

Т.к. на практике встречаются как качественные, так и количественные ошибки, то эти способы определения уровня существенности применяются в комплексе.

Расчет уровня существенности

Для того, чтобы при количественной оценке рассчитать уровень существенности в аудите, можно использовать абсолютные или относительные показатели. Абсолютные показатели на практике используются редко, т.к. для разных проверяемых субъектов, имеющих различный масштаб деятельности, одна и та же сумма отклонения может быть, как существенной, так и незначительной. Однако многие специалисты считают, что необходимо установить сумму, начиная с которой ошибка будет признаваться существенной для любого субъекта, независимо от размера его бизнеса.

Для того, чтобы понять, как определить уровень существенности с помощью относительных показателей, нужно сначала выбрать базу для расчета. В качестве базы может быть выбран как один показатель, так и несколько. Если применяется один критерий, то в качестве него, как правило, используется валюта баланса. Рассмотрим, как в данном случае производится расчет уровня существенности в аудите.

Пример 1

Валюта баланса предприятия на конец проверяемого периода равнялась 100 000 тыс. руб.

Аудитор принял решение использовать один показатель и коэффициент 0,02.

Уровень существенности составит:

С = 100 000 х 0,02 = 2 000 тыс. руб.

Для более точного определения уровня существенности лучше применять не один критерий, а их совокупность. Для выборки обычно используют показатели из следующего списка:

– выручка от реализации

– общие затраты предприятия

Рассмотрим, как при этом варианте расчета производится определение уровня существенности в аудите

Пример 2

Значение базового показателя, тыс.руб.

Значение для расчета уровня существенности, тыс.руб.

Расчет уровня существенности в аудите (пример)

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. В ходе проведения аудиторских проверок проверяющие определяют аудиторский риск, с которым связаны показатели, для чего необходимо привести расчет уровня существенности в аудите (пример).

Пример расчета

В таблице 1 представлен пример расчета необходимого показателя.

Таблица 1. Пример расчета

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	63867	5	3193
Выручка	407904	2	8158
Валюта баланса	384414	2	7688
Собственный капитал	61500	10	6150
Общие затраты предприятия	304023	2	6080

В первом столбце таблицы 1 представлен перечень базовых показателей.

Информация о показателях, участвующих в расчете уровня существенности, принимается из бухгалтерской отчетности:

показатели валюты баланса, собственного капитала принимаются из бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта;
сведения о балансовой прибыли предприятия, выручке и общих затратах предприятия принимаются из отчета о финансовых результатах предприятия.

Во втором столбце отражены значения базового показателя, в столбце четвертом отражен показатель, который применяется для нахождения уровня. Показатель, применяемый для нахождения уровня существенности, находится умножением значения базового показателя (второй столбец) на процент (долю), отраженный в третьем столбце. Значения, которые отражены в третьем столбце (доля, %), определяются внутренними локальными актами (инструкциями) фирмы, которая проводит аудиторскую проверку. Рассчитывается значение, применяемое для нахождения данного уровня, по показателям:

балансовой прибыли: 63867 х 5% = 3193 тыс. р.;
выручки: 407904 х 25 = 8158 тыс. р.;
валюты баланса: 384414 х 2% = 7688 тыс. р.;
собственного капитала: 61500 х 10% = 6150 тыс. р.;
общих затрат предприятия: 304023 х 2% = 6080 тыс. р.

Для расчета уровня применяется формула:

УСА = Сумма значений показателей, участвующих в расчете / количество показателей,

где УСА – уровень существенности в аудите, %.

Рассчитывается искомый уровень:

(3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 = 6253 тыс. р.

Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего значения более чем на 20% не должны отличаться. Для проверки этого условия используется следующая формула:

Процент отклонений = (УСА – Значение показателя) / УСА х 100%, %.

Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня: (6253 – 3193) / 6253 х 100 % = 49%.

Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня: (8158 – 6253) / 6253 х 100% = 31%.

В результате расчетов получено, что показатель наименьшего значения (3193 тыс. р.) меньше среднего значения (6253 тыс. р.) практически в два раза.

Наименьшее значение при дальнейших расчетах отбрасывается, а наибольшее оставляется, так как наибольшее значение (8158 тыс. р.) и следующее за ним второе значение (7688 тыс.) уже не так разительно отличаются от полученного среднего показателя. В результате полученных отклонений можно сделать вывод, что наибольшее и наименьшее значения показателя отличаются от рассчитанного среднего более чем на 20%, в связи с чем возникает необходимость расчета скорректированного среднего значения показателя на основе полученных данных:

(8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 = 7019 тыс. р.

Полученное значение среднего показателя округляется до 7100 тыс. р. и используется как количественный показатель уровня существенности в аудите. Округление можно производить в рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.

Различие между значениями уровня до и после округления составляет:

(7100 – 7019) / 7019 x 100% = 1,16%, что находится в пределах 20%.

Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется при проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности.

Как определить уровень существенности

Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.

По каким правилам производится определение уровня существенности

Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.

Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.

Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.

На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:

прибыль до налогообложения — 5 % ;
выручка с продаж — 2 % ;
капитал и резервы — 5 % ;
сумма активов — 2 % .

Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5 – 10 % прибыли до вычета налогов, 4 – 7 % выручки от продаж.

Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.

Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.

В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.

Уровень существенности является важным пунктом таких этапов аудиторской проверки, как:

планирование содержания, временных затрат и объема работ;
выполнение определенных аудиторских процедур;
завершение аудита (в процессе оценивания влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которое оказывают обнаруженные искажения).

Как производится расчет уровня существенности

Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.

Исходные данные, тыс. рублей

Наименование базового показателя

Предыдущий год (на начало года)

Отчетный год (на конец года)

Среднее значение базового показателя

Прибыль до налогообложения

Выручка от продаж

266 896

Капитал и резервы

Таблица 1. Исходные данные для расчета уровня существенности

Для проведения расчета используются показатели текущего периода или усредненные показатели за текущий и предшествующий период. В этом примере будут использоваться усредненные.

В нашем случае совокупность с близкими значениями образуют показатели выручки от продаж, суммы активов и капитала/резервов. Они являются числами близкого порядка, к тому же находятся в пределах одного знака старшего порядка.

Значение, которое характеризует прибыль до налогообложения, из совокупности выпало. Из-за этого его нужно либо отбросить из расчета, либо провести его корректировку, увеличив с коэффициентом 2 . В этом случае он будет удовлетворять параметрам однородности текущей совокупности, так как 55 889 · 2 = 111 778 .

Определение уровня существенности выглядит следующим образом:

Наименование базового показателя

Среднее значение базового показателя, тыс. руб.

Критерий, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

Выручка от продаж

Капитал и резервы

Таблица 2. Расчет уровня существенности

Уровень существенности равняется 5639 тыс . руб . [ ( 5589 + 5338 + 5824 + 5803 ) : 4 ]

Это сумму допустимо округлять да удобства в последующих операциях, но не более 20 % . В этом примере округляем до 6000 тыс . рублей ( 6 , 4 % округления) и используем уже это значение в качестве показателя уровня существенности.

Данный параметр напрямую определяет уровень точности. Этот показатель применяют в процессе расчета объема аудиторской выборки. Уровень точности составляет 75 % от уровня существенности. В нашем случае он равен 4500 тыс . рублей ( 6000 · 75 : 100 ) .

Полученный уровень существенности применяют относительно всей бухгалтерской отчетности. В то же время аудитор может рассматривать существенность отдельных частей отчетности.

Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности

Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).

Аудиторская оценка существенности, которая относится к отдельным счетам бухучета/группам однотипных операций позволяет принять следующие решения:

какие именно показатели бухгалтерской отчетности необходимо проверить;
нужно ли применять выборочные проверки и аналитические процедуры для снижения до приемлемо низкого уровня аудиторского риска.

Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.

Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности

Любая коммерческая деятельность неизбежно связана с риском. Аудиторская деятельность не является исключением.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения [15].

Приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки и может быть выражена следующим соотношением:

1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии

2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве

3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии

4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии

5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей

6. Принятие мер по сохранности документов

7. Оценка надежности программного обеспечения

Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Так, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 необходимо выяснить, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 6 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Для оценки степени надежности программного обеспечения (стр.7) нужно заполнить дополнительную таблицу 7.

Таблица 6 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном – 0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 6.

Таблица 7. – Оценка надежности программного обеспечения

1. Наличие прав на используемое программное обеспечение

2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)

3. Автоматическое составление отчетности

4. Уровень компьютерной грамотности пользователей

5. Наличие программиста (системного администратора)

6. Наличие контроля доступа к учетной информации

7. Наличие паролей, защиты доступа к информации

8. Своевременность проверок на наличие вирусов

9. Своевременность обновления антивирусных программ

10. Своевременность сохранения информации

Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность неотъемлемого риска рассчитываем по формуле:

НР = 1 – Ов / Овmax,

гдe НР – неотъемлемый риск;

Ов – фактическое количество баллов по результатам теста системы учета;

Овmax – максимальное количество баллов теста системы учета (70 баллов).

НР = 1 – 50 / 70 = 0,2857.

Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 8.

Таблица 8. – Оценка средств внутреннего контроля

1. Наличие службы внутреннего контроля

2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей

3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля

4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня

5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций

6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур

7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям

8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков

9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами

Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:

РСК = 1 – Ок / Окmax,

гдe РСК – риск средств контроля;

Ок – фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax – максимальное количество баллов теста системы внутренненго контроля (90 баллов).

РСК = 1 – 58 / 90 = 0,3556.

Риск необнаружения – основной риск аудитора. Он представляет собой риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят выявить некоторые, возможно, существенные искажения в ходе аудиторской проверки, что в свою очередь может привести к выражению ошибочного мнения по итогам аудиторской проверки с вытекающими последствиями.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от:

* порядка проведения конкретной проверки;
* квалификации аудиторов;
* степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Для оценки риска необнаружения заполним таблицу 9.

Таблица 9. – Оценка риска необнаружения

1. Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки

2. Квалификация специалистов

3. Наличие у специалистов, ответственных за объект учета, технических исполнителей

4. Объем выборки

5. Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок

6. Обеспеченность проверяющих нормативной базой

7. Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой

8. Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля

Вероятность риска необнаружения:

РН = 1 – Он / Онmax,

гдe РН – риск необнаружения;

Он – фактическое количество баллов по результатам теста оценки риска необнаружения;

Овmax – максимальное количество баллов теста оценки риска необнаружения (80 баллов).

РН = 1 – 41 / 80 = 0,4875.

Таким образом, величина аудиторского риска составит:

РСИ = 0,2857 * 0,3556 = 0,1015

АР = (0,1015 * 0,4875) *100 = 4,9%

Так как принято считать, что общий аудиторский риск не должен превышать 5%, то аудитор может считать план приемлемым.

На основании стандарта № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур [16].

Определим уровень существенности на основании данных 2013 года ОАО «Долина» (табл. 10).

Таблица 10. – Определение уровня существенности

Значение базового показателя, тыс. руб.

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Как определить уровень существенности

По каким правилам производится определение уровня существенности

прибыль до налогообложения — 5 % ;
выручка с продаж — 2 % ;
капитал и резервы — 5 % ;
сумма активов — 2 % .

Уровень существенности является важным пунктом таких этапов аудиторской проверки, как:

планирование содержания, временных затрат и объема работ;
выполнение определенных аудиторских процедур;
завершение аудита (в процессе оценивания влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которое оказывают обнаруженные искажения).

Как производится расчет уровня существенности

Исходные данные, тыс. рублей

Наименование базового показателя

Предыдущий год (на начало года)

Отчетный год (на конец года)

Среднее значение базового показателя

Прибыль до налогообложения

Выручка от продаж

266 896

Капитал и резервы

Таблица 1. Исходные данные для расчета уровня существенности

Определение уровня существенности выглядит следующим образом:

Наименование базового показателя

Среднее значение базового показателя, тыс. руб.

Критерий, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

Выручка от продаж

Капитал и резервы

Таблица 2. Расчет уровня существенности

Уровень существенности равняется 5639 тыс . руб . [ ( 5589 + 5338 + 5824 + 5803 ) : 4 ]

Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности

какие именно показатели бухгалтерской отчетности необходимо проверить;
нужно ли применять выборочные проверки и аналитические процедуры для снижения до приемлемо низкого уровня аудиторского риска.

Расчет уровня существенности

Как отмечалось выше, аудиторские организации могут самостоятельно устанавливать систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально в качестве внутрифирменного стандарта аудиторской организации. Для аудиторской организации такой документ утверждается решением исполнительного органа.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровней существенности могут служить:

• изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
• изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
• изменения специализации аудиторской организации;
• значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту;
• смена руководства аудиторской организации.

Однако при стандартизации определения уровня существенности в рамках аудиторской организации необходимо учитывать следующее.

Во-первых, при расчетах и усреднениях, применяемых при нахождении уровня существенности, надлежит пользоваться показателями, являющимися типичными для данного аудируемого лица в условиях его стабильной и соответствующей среднеотраслевым показателям работы. Например, не следует использовать в качестве базового показателя прибыль, если аудитор знает (предполагает), что экономический субъект работал не в целях получения прибыли (во всяком случае, отраженной в отчетности), а намеренно занижал ее, например из налоговых соображений и т.д.

Во-вторых, важно понимать, что полученный показатель уровня существенности имеет сугубо ориентировочный характер и дает порядок величины ошибки, существенно искажающей отчетность, и только сам аудитор может определить, дезориентирует в данной ситуации отчетность с такими ошибками потенциального пользователя или нет. При этом аудитор должен быть компетентным, добросовестным, честным, объективным, независимым.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации на практике вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета; статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Ниже приведен пример расчета уровня существенности при проведении аудиторской проверки.

Пример оценки существенности

При оценке существенности (предельного значения ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения) она проверяется:

• с качественной точки зрения — на предмет отклонений от требований нормативных актов, действующих в РФ;
• с количественной точки зрения — на предмет того, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности (табл. 7.1—7.6). Значения базовых показателей, рассчитанные на основе показателей капитала и резервов, суммы активов являются числовыми значениями одного порядка и образуют совокупность с близкими числовыми значениями. Значения базового показателя, рассчитанного на основе выручки от реализации, выпадает изданной совокупности и даже, будучи скорректированным в сторону увеличения с коэффициентом 2 (55 476 • 2 = 110 952), не удовлетворяет требованиям об однородности совокупности. Поэтому данное значение отбрасывается и не участвует в дальнейшем расчете.

Наличие внешних изменений, способных повлиять на принятый порядок нахождения уровня существенности

Определите области, которые необходимо учесть при планировании аудита

Ссылка на рабочие документы

Изменилось ли законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающее порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности

Изменилось ли законодательство в области аудита, устанавливающее требования к методам определения уровня существенности

Изменилась ли специализация аудиторской организации

Сменилось ли руководство аудиторской организации

Наличие внутренних изменений, способных повлиять на изменение системы базовых показателей для определения

Определите наиболее существенные изменения в деятельности клиента, произошедшие со времени последнего аудита

Ссылка на рабочие документы

Произошедшие или готовящиеся изменения в производственном процессе, выпускаемой продукции или оказываемых услугах

Приобретения или ликвидации

Новые займы или увеличение собственного капитала

Изменения в организации или управлении

Переход на иную систему бухгалтерского учета, изменение учетной политики

Недостаточное или неадекватное описание учетной политики

Расчет базовых показателей

Предыдущий год/на начало отчетного года, тыс. руб.

Отчетный год/ на конец отчетного года, тыс. руб.

Значение базового показателя, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

Выручка от реализации

Капитал и резервы

Расчет уровня существенности

Значение базового показателя, тыс. руб.

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

Выручка от реализации

Базовый показатель отбрасывается

Капитал и резервы

Рассчитать среднее арифметическое по столбцу 5 (сумма строк / 3)

Округлить полученное значение уровня существенности и проверить, не вносит ли округление ошибку более чем на 20%

((стр. 6 – стр. 5) / стр. 5 X 100%) X 20%

130 000
(130 000- 131 060,4)/ 131 060,4 х х 100 = -0,8% (меньше 20%)

Выбрать уровень существенности

Степень точности, выбранная для целей аудита

Выбранный уровень существенности

Рассчитанная степень точности — 75% уровня существенности

Признание бухгалтерской отчетности достоверной на основе расчета существенности

Выполняется ли условие

Признание бухгалтерской отчетности

Отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности

Качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований нормативных документов по профессиональному суждению аудиторов являются несущественными

Отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо

Либо (верно одно из условий)

Отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или)

Имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, не могут однозначно быть признаны существенными

Аудитор, используя профессиональное суждение, обязан принять решение о том, являются ли выявленные нарушения существенными, ИЛИ О внесении оговорок в аудиторское заключение. Для уточнения могут потребоваться дополнительные аудиторские процедуры

Значение базового показателя прибыли до налогообложения, скорректированное в сторону увеличения с коэффициентом 2 (1 252 871 -2 = 2 505 742), является числовым значением того же порядка, что и значение базовых показателей, рассчитанных на основе капитала, резервов и суммы активов. Указанные значения являются числовыми значениями одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка, следовательно, образуют однородную совокупность (см. табл. 7.4—7.6).

В результате расчета был определен уровень существенности, равный 130 000 тыс. руб., и соответствующая ему степень точности, равная 97 500 тыс. руб.

Существуют два подхода к применению показателя уровня существенности на практике. Первый подход условно можно назвать «котловым». При проведении проверки отдельных статей отчетности все обнаруженные искажения складываются по модулю и сопоставляются с показателем уровня существенности. Второй способ предполагает распределение установленного уровня существенности по отдельным статьям отчетности или (чаще) по счетам бухгалтерского учета пропорционально сальдо счета или, что предпочтительнее, пропорционально оборотам. Таким образом, обнаруженные искажения по каждому счету сопоставляются с установленным сальдо существенности. Пример распределения уровня существенности по оборотам счетов дан в табл. 7.7.

Выделение уровней существенности в практике аудиторской деятельности может иметь различный характер. Например, одни аудиторские организации определяют три уровня существенности. К первому уровню относятся искажения, которые настолько незначительны по величине и содержанию, что никак не влияют на экономические решения пользователей информации аудируемого лица. Ко второму уровню относятся искажения, которые влияют на принятие решений пользователями, но при этом бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом объективно отражает действительность. К третьему уровню относят искажения, которые ставят под сомнение достоверность всей бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Приведенная выше типология уровней существенности не является единственно возможной. Например, другие аудиторские организации выделяют иные три уровня существенности:

• существенность при планировании;
• уровень существенности искажений;
• уровень внесения аудиторских корректировок.

Распределение границы существенности пропорционально оборотам по счетам

Распред границы сущ* по обо

Доходные вложения в МЦ

Вложения во внеоборотные активы

НДС по приобретенным ценностям

Расходы на продажу

Продолжение табл. 7.7

Специальные счета в банках

Переводы в пути

Расчеты с поставщиками

Расчеты с покупателями и заказчиками

Резервы по сомнительным долгам

Расчеты по краткосрочным кредитам

Расчеты по соц. страхованию

Расчеты по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с учредителями

Разные дебиторы, кредиторы

Окончание табл. 7.7

Прочие доходы и расходы

Расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Прибыли и убытки

Существенность при планировании рассматривается на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и представляет собой количественную оценку величины искажений в финансовой отчетности, которая может оказать влияние на принятие пользователями данной отчетности экономических решений. Существенность при планировании определяется как процент от некоего показателя — критерия. В роли такого критерия могут выступать величина прибыли до и после налогообложения, валовые доходы или расходы, совокупные или чистые активы. При этом нужно учитывать, что критерий может быть взят только из бухгалтерской (финансовой) отчетности (не допускаются различные расчетные аналитические показатели). Необходимо принимать во внимание, на какие показатели преимущественно ориентируются пользователи отчетности (прибыль, чистые активы), а также на общую ситуацию в отрасли и структуру пассивов (если аудируемое лицо использует преимущественно заемные средства в своей деятельности), но особое внимание уделяется активам компании. Когда критерий выбран, нужно проанализировать его характер и динамику, потому что, если в отчетном периоде наблюдается в силу каких-либо обстоятельств нетипичное значение критерия, аудитор может принять решение о внесении обоснованных корректировок.

Затем устанавливается процент от выбранного критерия таким образом, чтобы для валовых показателей он был ниже, чем для чистых. В частности, для критерия в виде чистых активов или прибыли (убытков) до налогообложения он может составлять 3—10%, а для выручки или общей величины активов — от 0,5 до 2%. Если в процессе аудиторской проверки выяснились какие-либо значительные обстоятельства, неизвестные на момент определения существенности при планировании, то он может быть модифицирован с учетом этих обстоятельств. Любые изменения оценки существенности должны быть надлежащим образом отражены в документации аудиторской проверки.

Уровень существенности искажений определяется аудитором, для того чтобы оценить риск существенного искажения отчетности и провести планирование характера, сроков и объема последующих процедур (на уровне остатков по счетам, групп однотипных операций и раскрытий). Этот показатель существенности оценивается также на основе профессионального суждения и обычно устанавливается на уровне 75% уровня существенности при планировании. Иногда пороговое значение снижется под влиянием, например, большого числа искажений по итогам прошлых аудиторских проверок, чтобы обеспечить больший уровень уверенности в том, что исследуемая отчетность не содержит существенных искажений.

Уровень внесения аудиторских корректировок задает такое значение существенности, ниже которого расхождения во мнениях аудиторов и данных системы бухгалтерского учета клиента не фиксируются в перечне всех значимых аудиторских расхождений. В количественном выражении уровень внесения аудиторских корректировок составляет 3—5% от существенности при планировании. Если какое-либо расхождение не является существенным на основе уровня внесения аудиторских корректировок (ниже заданного значения), но аудитор на основании своего суждения пришел к выводу, что оно значительно с качественной точки зрения, то оно вносится в список аудиторских расхождений. Таблица 7.8 содержит пример оценки уровней существенности.

Методика определения уровней существенности с применением базовых показателей аудируемой бухгалтерской отчетности к стандарту № 4, существенность в аудите

ОПРЕДЕЛЕНИЯ УРОВНЕЙ СУЩЕСТВЕННОСТИ

С ПРИМЕНЕНИЕМ БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ АУДИРУЕМОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

1. Концепция настоящей методики состоит в том, что установление уровня существенности (УС) по одному базовому показателю не всегда является объективным для оценки бухгалтерской отчетности в целом. Поэтому в некоторых случаях представляется целесообразным проводить расчет УС по двум или более показателям бухгалтерской отчетности. Решение о выборе показателей и их количестве принимается аудитором самостоятельно с учетом аудиторского риска. Принятые для оценки уровня существенности показатели называются базовыми.

2. В качестве базовых можно использовать любые показатели бухгалтерской отчетности по решению аудитора. Рекомендуемые показатели следующие:

· прибыль от продаж – форма №2, строка 050 (далее – прибыль);

· выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) – форма №2, строка 010, (далее – выручка);

· валюта баланса – форма №1;

· капитал – форма №1, итого раздела III (строка 490).

· себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – форма №2, строка 020 (далее – себестоимость).

3. Аудитор может использовать для расчета УС в конкретной проверке один из ниже перечисленных способов:

· один показатель: в этом случае показателем является валюта баланса;

· частично в любом сочетании (рекомендуется, чтобы одним из показателей была валюта баланса);

· все указанные выше показатели, исходя из данных отчетности.

Например, предприятие не имеет прибыли и соответствующая строка отчетности не имеет суммового выражения. Или прибыль настолько мала, что, учитывая ее, аудитор устанавливает низкий УС и необоснованно завышает объем проверки.

4. Аудитор имеет право для целей конкретной проверки устанавливать более одного УС. Например, один УС для статей баланса, другой – для формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

5. Для целей расчета УС используются доли соответствующих показателей отчетности. В данной методике рассматриваются некоторые из возможных вариантов установления УС.

6. Вариант 1 . Базовым показателем аудируемой бухгалтерской отчетности выбрана валюта баланса. Уровнем существенности является доля, составляющая 2% от валюты баланса. Полученную сумму можно округлить, но не более чем на 20% в ту или другую сторону.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя аудируемой бухгалтерской отчетности

% от базового показателя

Значение для нахождения уровня существенности

Источники:
http://glavkniga.ru/situations/s504665
http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/uroven-suschestvennosti/
http://studwood.ru/1117359/buhgalterskiy_uchet_i_audit/opredelenie_auditorskogo_riska_raschet_urovnya_suschestvennosti
http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/uroven-suschestvennosti/
http://studref.com/324527/buhgalterskiy_uchet_i_audit/raschet_urovnya_suschestvennosti
http://pandia.ru/text/78/232/17635.php
http://studref.com/560037/buhgalterskiy_uchet_i_audit/vidy_auditorskih_zaklyucheniy_bezogovorochno_polozhitelnoe_mnenie